現代企業內控制度的優化研究

雪 楓 丁 凌 李正文 陳欣欣

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650000)

現代企業內控制度的優化研究

雪 楓 丁 凌 李正文 陳欣欣

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650000)

隨著社會經濟的不斷發展，企業之間的競爭不斷加劇，內部控制已經發展到了企業經營管理的各個領域，并逐步成為了現代企業管理的重要手段。健全企業內部會控制制度是企業生存發展的核心工作之一。企業管理實踐表明，企業的一切管理工作都是從建立健全內部控制開始的，內部控制的質量直接影響了企業經營活動的效率和企業價值的提升。完善企業內部控制制度能夠提高企業管理水平，是企業在市場競爭中不斷開拓發展的重要保障。然而中小企業的內部控制現狀堪憂，針對內部控制實際問題，思考內部控制建設強化路徑，是每個中小企業探尋可持續發展方法必須之舉。本文闡述了內部控制的概念，分析了當前中小企業內部控制的現狀，并針對存在的問題提出了改進建議。

內部控制；中小企業；措施

一、我國中小企業內部控制的現狀及成因

我國企業的內部控制制度建立方面起步較晚，經過十幾年的發展，雖有一定的成績，但與發達國家相比，仍然有明顯的差距。目前，我國理論界和實務界對內部控制的認識還沒有形成很一致的意見。許多企業對內部控制的認識還停留在內部牽制和內部控制階段，還有很多人認為內部控制就是內部監督，而企業大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度，也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制。我國內部控制的定位主要還是局限于保證業務活動的有效進行，防錯糾弊，會計資料的真實、合法與資產的安全和完整方面。相對于成功的大企業來說，大多數中小企業無論是內部控制意識還是內部控制各個環節都比較欠缺和薄弱。具體主要體現在以下幾個方面：

(一)內部環境不盡如人意

內部控制環境包括董事會、企業文化、管理者的品性和管理理念、風險管理哲學、誠信和道德觀、組織結構等等。我國多數中小企業管理者不重視內部控制環境的改善，從而出現了內部控制環境紊亂的現象，比如：高層管理者控制意識淡薄，有的甚至參與違規違法的經營活動；董事會的不懂事使得其在內部控制方面未起到應有作用；企業員工素質不高、企業文化缺失；組織結構不合理，公司治理不科學等等。近幾年來，中小企業的財會人員的專業素養、思想教育、業務培訓跟不上。一些根本不具備會計從業資格的人員混進財會隊伍，思想索質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些中小企業管理層對會計制度、會計準則一竅不通，但是卻目無法規，獨斷專行，勢必給企業造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業舉步維艱。正是由于內部環境各要素沒有理順，造成了企業內部控制基礎薄弱。

(二)風險管理缺失

即沒有對企業面臨的風險設置專門機構進行辨認、評估和管理。中小企業普遍未進行實質的風險管理，即沒有設置專門的機構對企業面臨的風險進行辨認、評估和管理，沒有一個健全有效的風險預警系統在激烈的市場競爭中，這對企業而言是一種劣勢。很多中小企業存在較大的稅收法律風險，為獲取利潤，偷稅漏稅時有發生。很多企業，遭遇風險時或驚慌失措或束手無策或消極等待的現象廣泛存在。風險管理觀念是內部環境的因素之一，也是風險管理的生存土壤。管理者要樹立風險管理觀念，對企業面對的風險從總體上進行管理，才能使企業有立于不敗之地的可能。

(三)控制活動不到位

在ERM中強調要通過控制活動的設置，以保證風險管理框架實施的可行性。但我國相當多的企業幾乎不存在控制活動，即便有也是名存實亡，在真正需要的時候根本起不到應有的作用。因此最近幾年經常出現企業高管人員因涉嫌挪用公款、謀取私利而被逮捕。之所以他們可以得手，其共同的原因是對資金的控制不到位,這也說明了現在的許多企業對控制活動的設定和執行是多么的薄弱。

二、我國中小企業內部控制問題的原因

中小企業內部控制的現狀是多方面原因造成的，既與其內部控制環境薄弱有密切關系，也與其內部控制建設發展滯后，特別是與財務會計內部控制制度不健全，監督管理不到位有關。

(一)企業負責人自身素質問題

企業負責人自身素質不高，風險意識差。目前，我國許多私營中小企業主是從手工作坊起家，生產經驗豐富，卻缺乏豐富的行政管理和經濟管理的知識和經驗，更不具備對內部控制重要性的認知能力，也不可能意識到內部控制對防范經營風險的重要作用。在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊。

(二)建立健全內部控制制度體系難度大

內部控制制度的內容涉及企業經營管理的所有方面和所有環節。因此，它應是一套科學規范的控制制度。但是在我國，中小企業主是不愿意花費大量經費制定這些繁多的規范要求的。即使有些中小企業建立了一些內部控制制度，其可操作性也不強。還有一些企業主把內部控制僅僅當成財務部門的事情，在制定相關制度時并沒有與其他部門合作。此外，由于中小企業缺乏專業的管理人員，管理層對企業外部環境和經濟業務的變化缺乏合理的預見性，更不能及時制定出相應的內部控制制度，導致企業在內外環境的變革時期無章可循。因此，在現階段要求各中小企業都建立健全其內部控制制度體系難度很大。

(三)內部控制制度執行不到位

在我國中小企業，其內部控制制度的執行程度隨意性太大。絕大多數建立了內部控制制度的企業，也實行不到位，僅作應付檢查的工具。遇到具體問題時，很多時候并沒有嚴格按規定執行，流于形式。

(四)缺乏科學的內部控制觀念

許多中小企業主普遍是企業的創始者，是生產、銷售、采購等方面的“專家”，因此對各環節的程序控制較為熟悉和重視。于是就出現了重生產而輕財務、重效率而輕效果、重懲罰而輕控制的中小企業主思維。在這種思維控制下的中小企業主對內部控制結構的整體協調性更少關注。例如，很多中小企業主認為內部控制僅僅是財務部門的事，企業各部門間不應存在協同作戰的模式。但是，具備管理學基礎的人都知道，內部控制目標的實現僅靠企業負責人、會計機構、會計人員是不夠的，它很大程度上依賴于企業內部各管理部門間的協調與配合。這種現實與理論的差距，造成廣大中小企業的組織機構設置不合理，管理職能界定呈現出不穩定、不清晰的狀態。許多企業內部機構之間不能做到相互牽制、相互制約，甚至沒有遵循不相容職務分離的原則。

三、加強中小企業內部控制的對策

我們知道企業內部控制涵蓋諸多方面，從貨幣資金、實物資產。對外投資，工程項目，采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔保控制等環環緊扣，是一個管理的系統工程。管理得當，事半功倍，管理不當，貽害無窮。大中型企業一般建立計算機管理系統，上各種質量控制軟件。但中小企業往往不具備計算機集成管理系統，設備達不到，管理也不能到位，控制制度不健全，控制環境極差。這里所說的中小企業指小規模的股份制企業、小規模的有限公司等私營企業。這類企業往往不重視財務管理，財會人員變換頻繁，素質較低。費用報銷手續不完備，成本核算混亂，做帳不規范，有的是家族式管理，內部控制更是無從談起。對于這類企業只有切合實際，靠船下蒿，加強和完善內部控制制度，首先創建良好的企業內部控制環境，是實施各項控制的前提，控制環境是內控制度得以運行的保證，控制環境建設的質量直接關系到企業內部控制制度的貫徹和執行，以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。加強中小企業內部控制環境建設可以從以下幾個方面入手：

(一)強化管理者的內控意識及高層的控制職能

首先，企業的法人應樹立內部環境控制的風險意識，企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。

(二)建立內部控制制度，監督制度及考核制度

有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行，中小企業尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執行，是否執行了，執行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監督作用。啟動全面的內部控制網絡。

(三)設立良好的控制活動

強化控制活動。內部控制審計是一個過程，這個過程需要通過納入管理過程的大量活動來實現，這就是控制活動，是有助于確保管理階層的指令得以進行的政策和程序。建立良好的控制活動需要做好兩方面工作：第一，推行全面預算管理。制定預算管理制度可以約束和規范預算的編制、執行、控制和考核，有效落實企業經營計劃，組織協調企業生產經營活動；第二，明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。一般而言，處理每項經濟業務的全過程或者在某幾個重要環節都規定要有多個部門或者多個工作人員的參與，從而起到相互控制的作用。

(四)加強風險防范

中小企業產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，并且管理者的風險意識淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業內外許多因素的影響，因此要強化風險意識，通過一系列的措施，對經營風險和財務風險進行防范和控制。

(五)確定多層次的溝通渠道，建立良好、可靠的信息系統

良好的信息系統與溝通有助于提高控制的效率和效果。首先，健全信息系統與溝通機制，如在企業內部設立一個專門的機構，使得溝通逐步規范化。其次，豐富企業文化，拓寬溝通渠道。企業文化是做好溝通工作的重要手段、形式和載體之一，可以通過開展豐富的文體活動以及培育企業精神來實現。最重要的是營造和諧氣氛，奠定溝通基礎。企業內部良好人際關系的建立，來源于和諧的氣氛和密切的溝通。企業管理者要善于與員工溝通，以形成良好的氣氛。只有這樣，企業才能團結一致，形成有凝聚力的團隊。

(六)建立行之有效的監督機制

加強內部和外部的內部控制監督。內部控制必須要有監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。首先，對企業的法定代表進行有關審計知識的培訓，以加強內部審計意識；然后，要完善內部審計制度，配備得力的審計人員，積極主動地開展內審工作，對會計審計的合法性、真實性、準確性進行審計，最后使全體員工認識到內部審計的作用。

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[6]Jane Thayer.Determinants of Investors'Information Acquisition.Accounting Review，2011.1.

雪楓(1993-)，女，漢族，河南人，碩士研究生，云南民族大學。