對我國政府會計引入權責發生制的研究

孔文

基于我國政府會計改革正在推進，以權責發生制為基礎的政府會計體系正在建設，我們將圍繞權責發生制這一中心展開，研究其形成背景、必要性、可行性，并結合權責發生制改革實施情況、問題，提出相應的解決方法。

政府會計權責發生制改革

一、研究背景

我國預算會計制度由1996年制定，1997年正式實施，并一直采用收付實現制作為會計基礎，雖然在很長一段時間內在傳統的公共管理體制下，還能滿足政府管理開支合規性的需要，但隨著社會的不斷進步和發展，我國市場經濟的進一步完善，收付實現制的弊端開始逐漸顯現，如所反映的受托責任面狹窄、財務信息缺乏透明度和前后的連貫性、財務成果容易被管理當局操縱、政府績效最大化的目標難以實現等等，再加上20世紀90年代以來，以英美為首的西方發達國家開始陸陸續續地進行以權責發生制為基礎的政府會計改革，并取得了不錯的成效。在國內外形式的雙重影響下，為了加強公共管理，提高財政透明度，推動我國政府職能轉型和財政體制改革，加快政府績效評價制度的建設，我國政府會計權責發生制改革已勢在必行。權責發生制是以收入和支出權益的實際發生時間來記賬，并不考慮資金是否在本期收到或者支出的一種會計計量原則。現行《政府會計準則——基本準則》指出，在完善政府預算會計功能的基礎上，強化政府財務會計的功能，在政府會計核算中提出權責發生制原則，對資產、負債等會計要素的概念、信息質量特征都做出了重新界定，提出了新的要求。《基本準則》規定預算收入、支出、結余三個預算會計項目和資產、負債、凈資產、收入、費用五個財務會計要素，其中，首次提出的收入和費用兩個會計要素有別于之前預算會計中的收入和支出要素，預示著政府會計改革的進一步推進。

二、政府會計權責發生制改革的必要性

1.政府會計權責發生制改革是強化政府會計責任的必然要求。隨著財政預算管理體制的一系列的改革措施的實施，政府財務活動和預算管理出現了重大變革，但政府會計并未因此進行相應的改革，仍采用收付實現制，在執行中問題不斷暴露，因此，只有采用權責發生制基礎，改革政府會計的計量和確認標準，才能提供更為有用的會計信息，為會計改革進而財政預算管理體制改革奠定堅實的基礎。

2.政府會計權責發生制改革是增加政府財政收支透明度的必然要求。建立和完善能夠全面披露政府整體層面的資產、負債信息政府財務報告體系是提高財政透明度的關鍵所在，同時，建立和擁有一套完整的政府會計準則體系已經成為國際上加強公共管理、提高財政透明度的重要手段和通行慣例，因此，我國政府迫切需要提供完整、透明且符合國際慣例的政府會計信息。

3.政府會計權責發生制改革是評價政府公共財務績效的必備條件。政府會計應該包括預算會計和財務會計兩大體系，對政府預算執行進行確認、記錄和報告，發揮預算管理的作用，同時提供政府受托責任履行情況和財務績效信息，接受外部審計監督和社會監督。政府會計貫穿于財政資金的記錄、監督、信息披露及政府機構績效評價全過程，是政府治理結構的重要構成要素。

4.政府會計權責發生制改革是防范政府債務風險的必要措施。近年來，政府部門承擔的或有負債呈逐漸上升趨勢，已成為一些地方財政運行的負擔，現行的政府會計對財政負債信息的披露無法做到真實、完整和及時，而給政府部門帶來了極大的財政風險，對國家經濟持續發展也造成了潛在威脅。如果采用權責發生制基礎，則能及時真實地反映政府的或有負債信息，有效防范財政風險。

三、對我國現行政府會計改革的措施及建議

實施循序漸進的改革。我國目前的國情決定了進行權責發生制的改革將承擔較高的成本，因而完全實行權責發生制是不現實的。借鑒其他國家改革的經驗，我國政府會計權責發生制改革的路徑應該是循序漸進地由收付實現制逐步轉換到權責發生制，選擇修正的權責發生制，待時機成熟時再逐步向高程度的權責發生制過渡。主要表現在以下幾個方面：①改革對象范圍的逐步擴大，先通過試點單位改革再逐步拓展到區縣甚至是省市。②權責發生制應用范圍的逐步擴大，權責發生制在資產確認中的應用從改革初期的現金資源逐步擴展到部分財務資源，最后推廣到政府主體擁有和控制的所有經濟資源。對于負債，試點階段先按權責發生制確認直接負債，同時表外披露預計負債，待試點成功后，再確認預計負債，并且要單獨反應重要的政府債務。對于收入和費用部類，則可以采用嚴格的權責發生制進行確認。③權責發生制應用深度的逐步深化。在試點初期采用權責發生制核算系統，編制主體資產負債表、經營業績表。待改革范圍擴大后嘗試編制部門合并財務報表，并最終編報政府整體層面的綜合財務報告。

處理好各方面的關系，保證政府會計改革有序進行。一是處理好中央政府與地方政府會計改革的時間同步與制度銜接問題。既要統一規劃，保持中央與地方改革的步調與節奏一致，又要分別按中央層面、方層面科學設計兩套體系及銜接機制。二是處理好國際會計準則與國內實際適用范圍的關系。不能完全照搬國外準則體系，而應結合中國國情，形成具有“中國特色”的政府會計體系。三是處理好預算會計體系與權責發生制下財務報告體系的關系。應在完善政府預算會計基礎上建立政府財務會計，實現政府會計雙重功能，既要準確核算和提供預算執行相關信息，提高政府預算的有效管理，又要全面、準確反映政府財政財務狀況，加強政府資產負債管理，為中長期財政發展和宏觀調控服務。

加強信息處理。政府應順應社會需求，實現資源共享。一方面它可以為權責發生制政府會計改革提供一個良好的信息處理平臺，從而使權責發生制發揮出更好的效果；另一方面，可以通過培養信息處理人才提高工作效率，來消化權責發生制改革本身較高的技術成本。我國應借鑒國外成功經驗，形成一套與權責發生制相結合的信息管理系統，確保我國政府會計引入權責發生制的順利進行。

參考文獻：

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基金項目：重慶工商大學大學生科技創新基金資助項目（162042）。