淺談我國在實施資產負債表債務法中的問題及建議

□李穎

（山西財經大學會計學院 山西 太原 030006)

淺談我國在實施資產負債表債務法中的問題及建議

□李穎

（山西財經大學會計學院 山西 太原 030006)

資產負債表債務法的推行，使企業的會計信息質量得到了提高，但在實施中仍舊存在一些問題，本文擬在針對這些問題，提供相關建議。

所得稅會計、資產負債表債務法、暫時性差異

1 我國采用資產負債表債務法的必要性

1.1 符合我國會計理論的發展和社會經濟環境變化的趨勢

當前，我國很多會計人員還停留在損益表收益的觀念上，我國實行資產負債表債務法轉變了觀念，體現的是全面收益觀，改變了納稅影響會計法的分析思路，這種方法適應了資本市場在我國經濟發展中扮演著越來越重要的角色的現狀，也符合了企業披露的會計信息要以滿足投資者需要的為目的趨勢。

1.2 是適應會計和稅法向各自目標回歸的需要

財務會計目標與稅法目標的不一致性，必然會造成會計處理的差異性。隨著我國各項制度的不斷完善，會計為實現會計信息的決策有用性，稅法為保證財政收入而不斷調整。這樣會造成會計利潤與應稅所得更大的差異。企業采用資產負債表債務法能處理好二者由于實現不同目標而產生的差異，連接好會計與稅法的不一致。

1.3 是提高企業所得稅會計信息質量的需要

資產負債表債務法從暫時性差異產生的本質出發，使企業的“遞延稅款”金額更具有實際意義，更科學。在資產負債表債務法下，通過調整會計利潤與應稅所得的暫時性差異對未來現金流量變化的影響，有助于投資者準確判斷企業的財務狀況和未來現金流量。

1.4 是會計國際化的需要

隨著資本市場的完善和發展，越來越多的國家都在主動向國際會計準則靠攏。在此種趨勢下，我國更不能游離在會計國際化的潮流之外。所得稅業務是世界性共同業務，所得稅會計準則趨同也是發展所在。因此，我國對企業所得稅會計處理方法的改革不僅要適應我國經濟發展和具體國情，還要順應所得稅會計在國際上的發展趨勢。

2 資產負債表債務法在實施中存在的問題

2.1 資產負債表債務法并不能反映企業經濟業務中所有計稅差異。例如，由于會計準則和稅法計算口徑不同，企業的一些業務招待費、公益性捐贈等問題的處理也會產生差異；再如，對超出正常信用條件購買的無形資產和固定資產，在會計和稅法上對其現值的確認也不相同而產生暫時性差異，所得稅準則并沒有明確表示怎樣處理這種差異。

2.2 對財務報表使用者的影響

會計處理方法的變更屬于會計政策變更，采用資產負債表債務法，需要對以前年度的財務報表進行追溯調整，這可能使追溯調整后的會計信息與之前披露的存在較大的出入。如是財務報表使用者沒有對這方面加以關注，就會作出錯誤的判斷，影響決策的正確性，甚至造成不可挽回的經濟損失。

2.3 核算難度增加，對推行不利

之前所得稅會計處理方法中的應付稅款法被我國上市公司采用的最多，遞延法其次，從這兩種方法直接過渡到資產負債表債務法，在我國廣大會計人員專業素質普遍不高的情況下以及所得稅會計準則并沒有規范計稅基礎的具體操作的情況下，導致眾多財務會計工作者無法適應相對較高的難度，推行資產負債表債債務法也不會一帆風順。

3 資產負債表債務法在實施中的解決措施

首先，會計準則的制定者要能夠編寫更加具體詳細的、更具有指導實踐作用的會計操作指南來提高所得稅會計準則的明確性、科學性和實際可操作性，提高執行準則的效果；同時，也為執行準則的會計人員減輕操作中的困難度。所以，所得稅會計準則要想涵蓋范圍更廣泛、更全面，推行更有力，就必須有一個好的前提，即準則的制定要完善、更周全。

其次，企業財務報表的使用者和其他相關利益者應當對期末財務報表會計數據的調整給予重視，以防以前年度財務報表數據產生較大波動時，造成企業投資決策的失誤。

最后，加強財務會計人員隊伍的建設，配備稅務人員，適應當前經濟發展需要。市場經濟不斷發展，市場新問題不斷涌現，財務人員不僅要更新觀念、更新知識，還要不斷地提高業務素質、綜合知識儲備和專業技能，由單一的會計人員向會計人員和稅務人員綜合方向轉變，以適應新形勢下會計現代化的需要，加強對資產負債表債務法的運用操作能力。

[1]張洪輝.所得稅會計準則采用資產負債表債務法的探討[J].會計之友,2008(2):83—84

1004-7026（2017）1-0088-01

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.01.61