財(cái)政撥款與政府補(bǔ)助收入企業(yè)所得稅處理問(wèn)題分析

□王新華

（河南省漯河市雜技團(tuán) 河南 漯河 462000)

財(cái)政撥款與政府補(bǔ)助收入企業(yè)所得稅處理問(wèn)題分析

□王新華

（河南省漯河市雜技團(tuán) 河南 漯河 462000)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》首次在我國(guó)法律上提出了不征稅收入的概念，這個(gè)概念在世界范圍內(nèi)算作首創(chuàng)。但我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段財(cái)政撥款和政府補(bǔ)助所涉及到繳納還存在不少突出問(wèn)題，在財(cái)政撥款與政府補(bǔ)助收入企業(yè)所得稅如何界定是我們需要深入研究的課題。本文主要結(jié)合實(shí)際情況就財(cái)政撥款與政府補(bǔ)助收入企業(yè)所得稅處理問(wèn)題進(jìn)行了分析，希望通過(guò)本次研究對(duì)同行有所助益。

財(cái)政撥款；政府補(bǔ)助；企業(yè)所得稅；處理問(wèn)題

我國(guó)稅法規(guī)定不征稅收入其主要目的是從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。目前，我國(guó)組織形式多種多樣，除了企業(yè)之外，還包含了一半政府機(jī)構(gòu)如事業(yè)單位的形式存在，有的以公益慈善組織存在，此外，還存在很多復(fù)雜的社會(huì)團(tuán)體和非企業(yè)單位等。這些單位嚴(yán)格上都不是以經(jīng)營(yíng)盈利為目的，其生存多數(shù)都要依靠政府補(bǔ)助和財(cái)政補(bǔ)助，對(duì)于這些組織所取得的非營(yíng)利性收入沒(méi)有實(shí)際意義，按照不征稅收入的概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇。但是對(duì)于財(cái)政撥款和政補(bǔ)助之間的界定也不清晰，企業(yè)所得稅處理過(guò)程中還存在不少問(wèn)題，需要我們及時(shí)采取措施將其解決。

1 政府補(bǔ)助和財(cái)政撥款之間的區(qū)別

在進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)生活中，政府補(bǔ)助和財(cái)政撥款十分常見(jiàn)，但是對(duì)于兩者之間的區(qū)分卻不是十分嚴(yán)格。很多人將政府補(bǔ)助和財(cái)政撥款兩個(gè)不同的概念混淆，許多人對(duì)于政府補(bǔ)助和財(cái)政撥款是否應(yīng)該并入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅征收所得稅的問(wèn)題也是莫衷一是。全新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定了三種形式收入為不征收稅收入，一種是財(cái)政撥款，一種是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金，還有一種就是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不應(yīng)該征收稅收的收入。由此可以看出財(cái)政撥款應(yīng)該為不征稅收入，而政府補(bǔ)助既不屬于不征稅收入也不屬于免稅收入，應(yīng)該列為征稅收入。在這里需要明確不征稅收入和免稅收入的兩個(gè)概念，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。區(qū)別在于不征稅收入是法律上規(guī)定不予征收的項(xiàng)目；免稅收入是納稅人應(yīng)該交稅，但給予免稅，實(shí)質(zhì)是國(guó)家對(duì)納稅人的稅收饒讓。任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)，只要法律沒(méi)有明確規(guī)定不征稅或免稅的，都應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)征企業(yè)所得稅。此外，全新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)財(cái)政撥款做出了詳細(xì)的界定，其規(guī)定了財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府納入財(cái)政預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的等組織的所支付的財(cái)政資金，但是將國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)的財(cái)政和稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。由此對(duì)不征稅收入的財(cái)政撥款范圍進(jìn)行了限制，一方面財(cái)政撥款必須是各級(jí)人民政府支付的財(cái)政資金，另一方面不征稅收入的對(duì)象必須是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等組織。如果不能同時(shí)符合這兩個(gè)條件，就不在不征稅收入的范圍之內(nèi)，但是國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政機(jī)構(gòu)以及稅收部門(mén)的另有規(guī)定除外。這種限制就將財(cái)政撥款和政府補(bǔ)助進(jìn)行有效的區(qū)別，只有符合上述兩個(gè)條件的財(cái)政撥款才屬于不征稅收入的范圍。所以在全新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，應(yīng)該財(cái)政撥款和政府補(bǔ)助進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不能將兩者混為一談。

2 政府補(bǔ)助應(yīng)征收的企業(yè)所得稅

企業(yè)所收到的政府補(bǔ)助應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：首先，企業(yè)從政府部門(mén)所獲取的政府補(bǔ)助符合收入總額的立法要求。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所取得政府補(bǔ)助形式是多種多樣的，既包含減免的稅收，也存在從事特定業(yè)務(wù)的財(cái)政補(bǔ)貼，不管企業(yè)采取哪種形式獲取政府補(bǔ)助，都會(huì)顯著增加企業(yè)的凈資產(chǎn)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，對(duì)于政府補(bǔ)助的企業(yè)應(yīng)該征收企業(yè)所得稅；其次，為了規(guī)范政府補(bǔ)助和加強(qiáng)減免稅的管理。從上世紀(jì)九十年代中期開(kāi)始實(shí)行財(cái)政體制改革之后，中央對(duì)稅權(quán)進(jìn)行集中管理，各個(gè)地區(qū)政府部門(mén)不得隨意減免稅收，而地方政府部門(mén)為了更好的促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不得不采取各種各樣的政府補(bǔ)助形式，變相減免稅收，給予企業(yè)更多的政策和資金優(yōu)惠。政府在進(jìn)行招商引資過(guò)程中由于政府補(bǔ)助的不規(guī)范，對(duì)全國(guó)統(tǒng)一的公平的稅負(fù)環(huán)境造成了危害，對(duì)中央稅權(quán)產(chǎn)生了嚴(yán)重的侵蝕，為此，對(duì)企業(yè)從政府部門(mén)所取得的各種政府補(bǔ)助進(jìn)行征稅，有利于加強(qiáng)對(duì)政府補(bǔ)助行為和減免稅的規(guī)范化管理。

3 行政性事業(yè)性收費(fèi)和政府基金

目前，我國(guó)的《行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目審批管理暫行辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)政府性基金管理問(wèn)題的通知》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》等法規(guī)都對(duì)行政性事業(yè)性收費(fèi)和政府基金項(xiàng)目設(shè)置都做出了明確的規(guī)范，其中關(guān)于行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目審批管理權(quán)限實(shí)行中央和省兩級(jí)審批，也就是由中央機(jī)構(gòu)申請(qǐng)收費(fèi)項(xiàng)目的由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)聯(lián)合物價(jià)部門(mén)進(jìn)行審批，重要的審批項(xiàng)目必須報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，然后由省級(jí)部門(mén)和物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)施。省級(jí)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中涉及到重要項(xiàng)目必須報(bào)請(qǐng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。政府性基金項(xiàng)目在設(shè)置過(guò)程中必須由省級(jí)人民政府同意之后，才能設(shè)立，對(duì)于涉及重大政府基金項(xiàng)目必須報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。在進(jìn)行行政性事業(yè)性收費(fèi)過(guò)程中要按照項(xiàng)目申請(qǐng)的重要性不同，分為國(guó)務(wù)院聯(lián)合發(fā)改委和省級(jí)人民政府連同省級(jí)發(fā)改委批準(zhǔn)。對(duì)于政府性基金項(xiàng)目的設(shè)立同樣要按照項(xiàng)目重要性的不同，分別由國(guó)務(wù)院和財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，同時(shí)還要規(guī)定納稅人只有提供相關(guān)項(xiàng)目的相應(yīng)審批、證明和入庫(kù)文件之后，征稅機(jī)構(gòu)才能真正確認(rèn)相關(guān)內(nèi)容不征稅收入。

4 哪些政府補(bǔ)助行為免征企業(yè)所得稅

政府補(bǔ)助的某些行為可以劃定為免征企業(yè)所得稅的范圍。根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，由于當(dāng)?shù)卣M(jìn)行城市建設(shè)和城市規(guī)劃等原因，企業(yè)搬遷從政府部門(mén)所取得的搬遷費(fèi)用補(bǔ)助應(yīng)該按照以下幾種方式對(duì)所得稅進(jìn)行處理：首先，企業(yè)結(jié)合城市規(guī)劃和搬遷計(jì)劃，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)買(mǎi)、建設(shè)和企業(yè)搬遷前相同的或者類(lèi)似用途的固定資產(chǎn)和土地資產(chǎn)的，將搬遷企業(yè)重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)的資金扣除后，剩余費(fèi)用納入到企業(yè)所得稅額中；其次，企業(yè)以為轉(zhuǎn)變生產(chǎn)模式，技術(shù)改造等原因，沒(méi)有使用搬遷收入重新購(gòu)置固定資產(chǎn)，而將搬遷補(bǔ)助費(fèi)用用作其他項(xiàng)目資產(chǎn)的購(gòu)置，或者進(jìn)行其他技術(shù)項(xiàng)目改造，針對(duì)這種情況，在企業(yè)政策性搬遷補(bǔ)助中將相關(guān)購(gòu)置固定資產(chǎn)的費(fèi)用扣除，剩余費(fèi)用納入到企業(yè)所得稅額中；最后，需要搬遷的企業(yè)城市規(guī)劃要求企業(yè)開(kāi)始搬遷的第二年起的五年內(nèi)，企業(yè)所取得的搬遷收入不能計(jì)入到企企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中，在五年內(nèi)完成企業(yè)搬遷的應(yīng)該將企業(yè)的搬遷收入按照上述規(guī)定扣除相關(guān)成本和資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用之后，將剩余費(fèi)用納入到企業(yè)所得稅額中。由此可以看出，在城市規(guī)劃和企業(yè)搬遷過(guò)程中，企業(yè)重新購(gòu)置固定資產(chǎn)和土地所支出的成本可以看做是企業(yè)的免稅收入。

[1]毛麗娟,江培培.政府補(bǔ)助“當(dāng)期確認(rèn)法”與“遞延確認(rèn)法”影響分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2016(31).

[2]王維,吳佳穎,章品鋒.政府補(bǔ)助、研發(fā)投入與信息技術(shù)企業(yè)價(jià)值研究[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2016(22).

[3]張彩江,陳璐.政府對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的補(bǔ)助是越多越好嗎[J].科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2016(11).

1004-7026（2017）1-0082-01

F275

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.01.56