跨期費(fèi)用的財稅處理

王樹棟 秦文嬌

跨期費(fèi)用的財稅處理

王樹棟 秦文嬌

歲末年初，每個單位財務(wù)都會催結(jié)費(fèi)用，避免跨期，但總難免力不從心，跨期費(fèi)用屢見不鮮，如何財稅處理糾結(jié)于稅企之間。現(xiàn)以本人在接觸的一個案例作一探討。

某公司在2014年末暫估了一筆70多萬元的技術(shù)咨詢費(fèi)，于2015年取得這該筆業(yè)務(wù)的專用發(fā)票，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，這筆費(fèi)用沒有稅前扣除，這筆業(yè)務(wù)該如何處理？

一、稅務(wù)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

二、會計規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，第十一條所列前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報。

一是編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。二是前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯，通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。如果重大會計差錯，涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益，則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關(guān)項目的期初數(shù)。因?yàn)閷僖郧澳甓鹊闹卮蟛铄e，涉及損益的與本期利潤無關(guān)，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時反映真實(shí)的會計信息，符合會計處理的重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。

根據(jù)上述規(guī)定，收到跨期發(fā)票涉及的跨期費(fèi)用，納稅人應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)是否形成2014年度的成本或費(fèi)用，如果屬于2014年度的成本或費(fèi)用，會計上應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)，如果有差異，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”等科目進(jìn)行調(diào)整，同時作為2014年度的成本費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。匯算清繳前取得發(fā)票的，不再進(jìn)行納稅調(diào)整，匯算清繳期后取得的，應(yīng)作為“以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出”進(jìn)行專項申報追補(bǔ)扣除。