試論政府購買稅收服務

王社國

摘 要 中辦、國辦印發的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提出：“探索政府購買稅收服務。”河北省部分市縣稅務機關著眼于稅收管理工作的實際需要，積極爭取政府的政策和資金支持，推動政府購買涉稅中介機構的稅收服務，不僅提升了稅務機關的管理和服務質效，而且降低了納稅人的稅法遵從成本，有效保障了國家稅收權益。

關鍵詞 政府購買 稅收

一、購買稅收服務的政策依據

向涉稅中介購買稅收服務是在國家稅收執法權不轉移的前提下，購買中介非執法性的事務性檢查服務。

目前，中央層面上已制定多部關于政府采購社會服務的政策性文件。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，要“推廣政府購買服務，凡屬事務性管理服務，原則上要引入競爭機制，通過合同、委托等方式向社會購買”。2013年9月，國務院辦公廳印發的《關于政府向社會力量購買服務的指導意見》要求：“到2020年，在全國基本建立比較完善的政府向社會力量購買服務制度，形成與經濟社會發展相適應、高效合理的公共服務資源配置體系和供給體系，公共服務水平和質量顯著提高。”

財政部、國家稅務總局分別于2012年5月和2016年7月出臺了《政府采購品目分類目錄（試用）》和《稅收服務項目政府采購管理辦法（暫行）》，對可以購買的稅務服務做出了明確界定，同時，對稅收服務的采購項目管理、采購方式及程序、監督管理等進行了規范。《國家稅務總局關于建立稅務機關、涉稅專業服務社會組織及其行業協會和納稅人三方溝通機制的通知》提出：“積極探索建立稅務機關與涉稅專業服務社會組織的業務合作機制，通過政府采購或有償委托等形式，在稅收課題研究、納稅服務方式創新以及稅收征管等方面開展廣泛合作。”近日，國家稅務總局印發的《關于開展稅務人員違規插手涉稅中介經營活動專項治理工作有關情況的通報》再次指出，稅務機關開展工作確實需相關鑒證報告的，應當采取政府購買服務的方式予以解決。

這些規范性文件和部門規章為政府購買涉稅公共服務的試點工作提供了基本的規范性的理論指導，不僅確保國家稅收利益不受損失，也對納稅人權益進行保護，還能為建立現代化稅收制度指明方向，為轉變政府職能改革提供激勵。

二、推進政府購買涉稅服務是時代的要求

在納稅評估和稅務審計工作中，突破傳統思維定式，建立“稅務選擇、財政支持、中介參與、有償服務”的模式，是適應形勢要求的有益嘗試。

（一）稅源監控力量的增長跟不上當前經濟的快速發展是稅務征管現狀

隨著經濟的發展，稅源的分布和構成也發生了很大的變化，由于基層稅源管理的人員不足、素質偏低，弱化了稅源管理能力，漏征、漏管戶也相應增多，且有上升趨勢，對所有企業進行高水平的納稅審計和監管更是難以實現，這在一定程度上助長了納稅人偷逃稅的投機心理。此外，征管力量與大企業納稅規模也不匹配。以某省為例，154戶大企業納稅金額達到全省國稅收入的50%，占全省納稅人總戶數的0.024%，這154戶企業年納稅500億～600億元，但僅配置243名管理員，只占基層一線人員的2.84%。其中，納稅前10名的企業年納稅160億元以上，也只有17名管理員。這些集團企業涉稅情況復雜，部分企業僅財務部下設的稅務科就有多名注冊會計師或注冊稅務師，而稅務機關針對大企業配備的一線管理人員嚴重不足，且集團企業的涉稅業務僅憑稅務機關的一般稅收人員難以對其納稅情況進行有效監管。

（二）推進政府購買涉稅服務有利于發揮中介機構人才優勢，提高稅務機關效率

以政府購買稅收服務的方式，把部分專業性較強的稅收工作項目交給具有相應專業資質的社會組織來做，是在稅務管理中更好地發揮市場配置資源作用和政府作用的一種有益嘗試，是緩解納稅人數量不斷激增而專業征管力量相對不足這一矛盾的有效方法。以大中型企業稅務檢查為例，這是一項專業性、綜合性非常強的工作，它要求檢查人員既要掌握稅收相關法規政策，又要熟練掌握財務管理、會計、財務管理系統應用等各方面知識。引入外部稅收服務，可以彌補不少稅務人員在企業財務核算、復雜涉稅事項等專業知識上的短板，形成優勢互補，有利于提高稅源控管水平，促進依法治稅。

（三）推進政府購買涉稅服務有利于合理利用社會資源，節約稅務機關成本

通過購買專業化的稅收服務，合理組織涉稅中介的人力資源，有效發揮其技術優勢，有利于解決納稅人不斷增多與有效征管力量不足的矛盾；有利于提高稅務執法水平，降低稅務機關的執法風險；有利于提高納稅人稅法遵從度，降低納稅人遵從成本；有利于提高征管效能，降低稅務機關征稅成本；有利于轉變政府職能，深化治理結構改革。以優勝劣汰的采購競爭機制調動社會力量參與到公共服務的供給中來，充分體現了公共服務的社會化、市場化趨向，可以有力促進政府職能的轉變，在公共服務上增加供給、提高質量、降低成本。同時，這也是政府部門依法支持涉稅中介行業發展的具體表現，為涉稅專業服務市場的健康成長注入活力，為稅收“協同共治”凝聚有效動能。

三、河北省部分市縣購買涉稅服務取得的成效

河北省各地稅務機關在稅務管理上突破思維定式，創新引入聘請注冊稅務師或以政府采購方式購買稅務師事務所服務的模式，由稅務專業人員協助稅務機關對企業進行稅收審計，稅務機關參照專業意見確定評估結論，出具處理意見。2016年全省購買涉稅服務增加評估查補稅款3億多元，增加稽查補稅款約1.4億萬元，一定程度上強化了稅源控管，堵住了稅收漏洞，促進了稅收收入的增長，重點稅源企業的稅法遵從度也得到了顯著提高。

在各地購買稅收服務取得顯著成效的示范帶動下，涉稅專業服務社會組織承接政府購買服務的項目范圍持續擴大。目前部分市縣已在積極探索與當地政府、財政、人力資源與社會保障、紀委等部門協作購買涉稅中介專業服務，強化對稅源的監管和稅務干部的監督，既要把工作干好，也要防止“權力越線”。

四、推進政府購買涉稅服務過程中應注意的幾個問題

（一）嚴密防控政策風險

政府購買涉稅服務應嚴格遵守相關法律法規，把握好政策界限和尺度，嚴禁指定或變相指定服務，嚴禁違規插手涉稅專業服務社會組織經營活動。中介機構參與輔助性服務工作，應以不讓渡稅收執法權為基本原則。中介機構只承擔輔助性檢查工作，檢查的結果作為稅務機關執法的參考。

（二）必須明確權利與責任

稅務機關通過政府采購聘請中介機構提供輔助性服務，應當制定完善工作制度，如輔助工作的責任、權利與義務，輔助檢查人員的業務培訓，輔助檢查工作紀律等，形成明確的制度，確保稅務檢查工作的質量和效率。

（三）實現全程陽光采購

保障政府購買稅收服務在法治軌道上前行，要依法確定采購方式，根據項目的具體情況和相關法規要求，按照公開、公平、公正的原則，采用公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價或者單一來源采購等多種形式擇優選擇承接主體，避免出現諸如選擇性招標、非法串標、資金浪費及公職人員腐敗等問題。將合同履約情況與其后續競爭掛鉤，建立優勝劣汰的動態調整機制。要保證輿論和公眾監督渠道的暢通，搭建政府購買公共服務的信息平臺，使政府采購完全在陽光下運行。

（四）堅持動態管理

制定輔助性服務工作質量考核制度，明確對中介機構與輔助工作人員的雙考核。一方面建立涉稅中介庫；另一方面建立輔助工作人員庫，通過對工作質量、工作紀律等方面的考核，建立評分機制，并將此評分納入涉稅中介信用等級評定和下一輪公開招標分值中。同時形成禁入機制，對嚴重違法違紀的中介機構，除對其依法進行處罰外，實行一定時期或終身禁入。

（作者單位為河北省注冊稅務師管理中心）