實例解析金融業營改增后如何計算應納增值稅

李明泰

實例解析金融業營改增后如何計算應納增值稅

李明泰

按照國務院全面深化改革的重大決策部署，自2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅，現行建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納稅人由原來繳納營業稅改為繳納增值稅，這次營改增涉及稅制轉換和政策調整，較為復雜，為了讓廣大納稅人和稅務人員盡快熟悉和掌握營改增政策,筆者通過下面一個金融企業2016年7-9月發生的幾項經營業務（金融業按季申報納稅）,詳細解讀金融企業在營改增后如何正確計算應繳納的增值稅。

［案例］某金融企業為增值稅一般納稅人，經營范圍是貸款業務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓，2016年7-9月發生如下經營業務：

（1）取得貸款利息收入（含稅）6360萬元。

（2）取得金融服務手續費（含稅）1272萬元。

（3）7月2日購買債券支付價款2650萬元,9月28日轉讓所購買的債券取得收入（含稅）4240萬元。

（4）租賃新購入經營用房租金收入（含稅）6660萬元，該經營用房是2016年6月購買。

（5）存款利息支出3000萬元。

（6）支付銀行辦公用品及電費支付585萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。

（7）采購一批小汽車，由銀行和各網點使用，支付468萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。

（8）9月2日購入一處不動產，增值稅專用發票注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。

要求：

1.做出業務（1）-業務（8）的會計分錄。

2.計算該金融企業2016年7-9月份應納的增值稅（假設不考慮其它因素）。

［案例解析］

1.要想正確做出每筆業務的會計分錄，就要計算出每筆業務的銷項稅額、進項稅額。本案例既考核了營改增相關知識，又考核了會計基本功。

業務（1）：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第十五條第（一）款規定，提供金融業應稅行為，稅率為6%；《實施辦法》第二十三條規定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；《實施辦法》第二十二條規定，銷項稅額=銷售額×稅率。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的相關規定（以下簡稱附件2），貸款服務以取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。業務（1）銷項稅額=6360÷（1＋6%）×6%=360（萬元）。

會計分錄（單位：萬元）為：

借：銀行存款或應收利息6360

貸：利息收入6000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）360業務（2）：根據附件2的相關規定，直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。業務（2）銷項稅額=1272÷（1＋6%）×6%=72（萬元）。

會計分錄為：

借：銀行存款1272

貸：手續費收入1200

應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額）72業務（3）：根據附件2的相關規定，金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為銷售額計算。根據《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會〔2016〕22號）規定，金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。債券轉讓應納稅額=（4240-2650）÷（1＋6%）×6%=90（萬元）。

會計分錄為：

借：銀行存款1590（轉讓收入4240-購買價款2650）

貸：投資損益1500

應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅90業務（4）：根據《實施辦法》第十五條第（二）款規定，提供不動產租賃服務，稅率為11%。業務（3）銷項稅額=6660.00÷（1＋11%）×11%=660（萬元）。

會計分錄為：

借：銀行存款6660

貸：主營業務收入—租金收入6000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）660

業務（5）：根據附件2的相關規定，貸款利息費用的進項稅額不得從銷項稅額中扣除。

會計分錄為：

借：利息支出3000

貸：銀行存款3000

業務（6）：增值稅進項稅額=85萬元。

會計分錄為：

借：管理費用500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）85

貸：銀行存款585

業務（7）：購進汽車用于銀行經營活動，應確認為用于應稅項目，增值稅進項稅額68萬元準予從當期銷項稅額中抵扣。

會計分錄為：

借：固定資產400

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）68

貸：銀行存款468

業務（8）：根據國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）第二條規定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產包括以直接購買形式取得的不動產。第四條規定，納稅人按照本辦法規定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。業務（8）確定的2016年9月進項稅額= 110×60%=66（萬元），待抵扣進項稅額為110×40%=44（萬元）。

會計分錄為：

借：固定資產1000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）66

應交稅費—待抵扣進項稅額44

貸：銀行存款1110

2017年9月會計處理如下：

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）44

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額44

2、計算應納增值稅

銷項稅額=360+72+90+660=1182（萬元）

進項稅額=85+68+66=219（萬元）

應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1182-219=963（萬元）