抓住財務報表疑點評估入庫兩千余萬

胡玓珺

抓住財務報表疑點評估入庫兩千余萬

胡玓珺

2017年初，武漢市漢陽區(qū)地稅局評估部門，接到了辦稅服務廳轉(zhuǎn)來的武漢某商貿(mào)有限公司注銷稅務登記的相關資料，根據(jù)工作流程，確定為注銷戶專項納稅評估企業(yè)。評估期間為2015-2017年度。

疑點重重

該公司主要從事化工產(chǎn)品、化工原料批發(fā)及零售、預包裝食品批發(fā)兼零售，登記注冊類型為私營有限責任公司，企業(yè)所得稅由國稅部門征收。評估人員對納稅人提供的相關財務報表資料與金稅三期稅收管理系統(tǒng)、省局稅收征管核心信息系統(tǒng)相關數(shù)據(jù)進行了比對分析，發(fā)現(xiàn)疑點重重。

一是納稅人報送的2015年度財務報表未分配利潤，年初數(shù)為30832380.39元，期末數(shù)為58897656.33元。而稅收管理系統(tǒng)中對應所屬期，稅務清結(jié)資料提供的財務報表未分配利潤的年初數(shù)為58919947.24元，期末數(shù)為69153968.02元。同一所屬期財務報表與稅務清結(jié)資料未分配利潤相差甚遠，年初數(shù)差異值為28087566.85元，期末數(shù)差異值為10256311.69元，造成如此明顯差異的原因是什么？是否涉及股權(quán)、紅利個人所得稅申報的情況？

二是2016年度申報的購銷合同印花稅計稅依據(jù)為17577.64萬元，而當年銷售收入數(shù)為17577.64萬元，是否存在只申報了銷售類合同印花稅，未申報材料采購類合同印花稅的行為？2015-2016年度無房產(chǎn)稅或房屋租賃合同印花稅申報記錄，是否存在未申報相關房產(chǎn)類稅種的行為？

三是稅收管理系統(tǒng)中顯示該公司注冊資本50萬元，自然人投資，投資人李某占比100%股份。納稅人報送的2017年1月財務報表中顯示，未分配利潤期末數(shù)為106288982.79元。在企業(yè)注銷時未分配利潤期末仍有余額，是否存在涉及股權(quán)、紅利個人所得稅未申報的行為？

順藤摸瓜

帶著上述疑點，評估人員向該公司財務負責人有針對性地作了電話問詢，并要求在限期內(nèi)書面回復。財務人員在回復中作出解釋。

針對疑點一，公司2015年度財務報表中未分配利潤的期初數(shù)為30832380.39元，本年利潤期初數(shù)為28087566.85元。由于企業(yè)在年初未結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，故將未分配利潤與本年利潤期初數(shù)據(jù)之和，計入稅收征管系統(tǒng)稅務清結(jié)資料中，在2015年稅務清結(jié)資料中顯示，未分配利潤期初數(shù)為58919947.24元。公司2015年度財務報表中未分配利潤期末數(shù)為58897656.33元，本年利潤期末數(shù)為16256311.69元，當年稽查局查賬已補繳企業(yè)所得稅6000000元。故公司將未分配利潤與本年利潤期末數(shù)據(jù)之和扣除稽查已補繳稅款后的數(shù)據(jù)計入稅收征管系統(tǒng)稅務清結(jié)資料中，在2015年稅務清結(jié)資料中，顯示未分配利潤期末數(shù)為69153968.02元。數(shù)據(jù)核對一致，該項疑點排除。

針對疑點二，公司2016年度銷售類合同印花稅已全額申報，采購類合同印花稅未進行申報。經(jīng)核實，2016年度采購類合同金額為74663614元，應補繳合同印花稅為74663614× 0.03%=22399.08（元）。2015-2016年度企業(yè)辦公場所是采取房屋租賃的形式，年房屋租賃費用為60000元，兩年合計應補繳房屋租賃合同印花稅60000×0.1%×2=120（元）。企業(yè)同意按照要求，補充繳納相關印花稅。

針對疑點三，在國稅局清算注銷完畢后，公司的未分配利潤數(shù)為106288982.79元，在地稅局清算程序中申報補繳稅款25272.99元，而此次納稅評估需補充繳納稅款22519.08元。補繳相關稅款之后，公司的未分配利潤數(shù)為106288982.79-25272.99-22519.08=106241190.72（元）。應補繳個人所得稅106241190.72×20%=21248238.14（元）。企業(yè)同意按照要求，補充繳納個人所得稅。

顆粒歸倉

依據(jù)《印花稅暫行條例》有關規(guī)定，評估部門建議：該企業(yè)補充申報2015年印花稅（購銷合同）22399.08元，補充申報2015-2016年房屋租賃合同印花稅120元；依據(jù)《個人所得稅法》有關規(guī)定，建議該企業(yè)補充申報2017年個人所得稅2124.82萬元。評估結(jié)論轉(zhuǎn)至稅源管理所后，經(jīng)進一步檢查核實，確認該評估結(jié)論。在稅務部門的反復宣傳和政策引導后，該企業(yè)最終補繳入庫2127萬元稅款。

該案例也警示稅源管理部門，要進一步加強與企業(yè)的聯(lián)系和溝通，加大對企業(yè)的政策宣傳力度，并針對企業(yè)上報的相關重點指標予以關注，發(fā)現(xiàn)異常及時處理，有效規(guī)避稅收執(zhí)法風險。

人民網(wǎng)近期提出：“各種突發(fā)事件成為困擾各級黨委、政府的嚴重的社會問題，成為構(gòu)建和諧社會的重大障礙之一。為此，進一步提高妥善有效處置各種突發(fā)事件的能力，是擺在各級領導者面前的重要實踐課題。”這給了我很深的感觸，讓我不禁想起前幾年我所處理的一個真實案例：

某舉報人因購買房屋與某房地產(chǎn)公司產(chǎn)生糾紛，一怒之下收集材料向稅務機關舉報該房地產(chǎn)公司存在稅務違法行為，要求稅務機關嚴厲查處。稅務機關接到舉報后，高度重視，組織稽查人員迅速對該房地產(chǎn)進行了稅務稽查。通過稽查，稅務機關發(fā)現(xiàn)該公司確實存在一定的稅務違法行為，但未達到舉報人所說的嚴重程度，遂根據(jù)所獲取的證據(jù)依法對該公司進行了稅務行政處理和行政處罰，并將查處結(jié)果及時告知了舉報人。

舉報人在得知查處結(jié)果后，認為稅務機關雖然對該公司進行了處理處罰，但與自己的預期仍然存在較大差距，因此產(chǎn)生不滿情緒，態(tài)度非常激動。舉報人揚言，要對稅務機關采取“非常措施”，一方面，要向紀檢監(jiān)察部門檢舉稅務機關存在瀆職失職行為，另一方面，要向各大新聞媒體“報料”，說稅務機關存在“暗箱操作”，案件查處存在“黑幕”，稅務行政執(zhí)法危機由此產(chǎn)生。

稅務機關得知這一消息后，立即啟動稅務行政執(zhí)法危機應對預案，迅速召開各相關業(yè)務部門聯(lián)席會議，對該案的事實依據(jù)、法律依據(jù)及處理處罰結(jié)果進行復核。在確認執(zhí)法程序及結(jié)果無誤后馬上專門通知舉報人來本單位進行溝通解釋。當舉報人到來之后，稅務機關領導和各業(yè)務部門負責人首先向舉報人表示感謝，感謝舉報人對稅務機關工作的支

4月18日，湖北省黃石市國稅局聯(lián)合市民政局，舉辦首場“磁湖稅收大講堂”，就社會組織日常業(yè)務中常見的涉稅政策進行了講解，重點對相關稅收優(yōu)惠政策、營改增之后的注意事項進行了解讀和提醒，對前期征集到的熱點難點問題一一進行解答。（圖/文：黃石國）