咨詢服務臺

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●納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期取得的收益，是否按照金融商品轉讓繳納增值稅？

答：根據《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）的規定，納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅［2016］36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉讓。

本通知除第十七條規定的政策外，其他均自2016年5月1日起執行。此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。

●哪些增值稅小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票？

答：一、根據《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）的規定，全面開展住宿業小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。住宿業小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

本公告自發布之日起施行，此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

二、根據《國家稅務總局關于開展鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第4號）文件規定：“全國范圍內月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人（以下簡稱“試點納稅人”）提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。”

●非居民享受稅收協定中教師和研究人員條款時，需向稅務機關報送什么資料？

答：《國家稅務總局關于進一步完善稅收協定中教師和研究人員條款執行有關規定的公告》（國家稅務總局公告2016年第91號）第二條規定：“非居民納稅人需享受該條款協定待遇的，應按照《國家稅務總局關于發布〈非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號，以下簡稱“60號公告”）的規定，向主管稅務機關報送60號公告第七條規定的資料，包括有效期內的《外國專家證》或《外國人就業證》或《外國人工作許可證》的復印件。”

●稅收協定中的教育機構和科研機構是指什么？

答：一、《國家稅務總局關于明確我國對外簽訂稅收協定中教師和研究人員條款適用范圍的通知》（國稅函［1999］37號）規定：“現根據稅收協定該條規定的原則并結合國際通行做法，對該條款所述大學、學院、學校或教育機構或科研機構包括的范圍明確如下：

1.稅收協定該條文中提到的科研機構，是指國務院、委、直屬機構和省、自治區、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科研開發的機構。

2.在計算上述單位聘請的外籍教師和研究人員在華停留期及辦理有關免稅事宜時，仍應按照《財政部稅務總局關于對來自同我國簽訂稅收協定國家的教師和研究人員征免個人所得稅問題的通知》（［86］國稅協字第030號）的規定執行。”

二、《國家稅務總局關于進一步完善稅收協定中教師和研究人員條款執行有關規定的公告》（國家稅務總局公告2016年第91號）第一條規定：“稅收協定該條款所稱“大學、學院、學校或其他政府承認的教育機構”，在我國是指實施學前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學校，具體包括幼兒園、普通小學、成人小學、普通初中、職業初中、普通高中、成人高中、中專、成人中專、職業高中、技工學校、特殊教育學校、外籍人員子女學校、普通高校、高職（專科）院校和成人高等學校。培訓機構不屬于學校。”

●保險公司開展共保業務時，如何開具增值稅發票？

答：根據《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）的規定，保險公司開展共保業務時，按照以下規定開具增值稅發票：

（一）主承保人與投保人簽訂保險合同并全額收取保費，然后再與其他共保人簽訂共保協議并支付共保保費的，由主承保人向投保人全額開具發票，其他共保人向主承保人開具發票;

（二）主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險合同并分別收取保費的，由主承保人和其他共保人分別就各自獲得的保費收入向投保人開具發票。

●增值稅普通發票（卷票）適用于哪些納稅人？

答：根據《國家稅務總局關于啟用增值稅普通發票（卷票）有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第82號）的規定，增值稅普通發票（卷票）由納稅人自愿選擇使用，重點在生活性服務業納稅人中推廣使用。

本公告自2017年1月1日起實施。

●房地產企業受讓土地后設立項目公司進行土地開發，由誰進行差額扣除？

答：《關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）規定：“房地產開發企業（包括多個房地產開發企業組成的聯合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設立項目公司對該受讓土地進行開發，同時符合下列條件的，可由項目公司按規定扣除房地產開發企業向政府部門支付的土地價款。

（一）房地產開發企業、項目公司、政府部門三方簽訂變更協議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司。

（二）政府部門出讓土地的用途、規劃等條件不變的情況下，簽署變更協議或補充合同時，土地價款總額不變。

（三）項目公司的全部股權由受讓土地的房地產開發企業持有。”

●提供餐飲服務的納稅人銷售外賣食品如何征收增值稅？

答：根據《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）的規定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

本通知除第十七條規定的政策外，其他均自2016年5月1日起執行。此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。”

Heretakes the value and and are arbitrary constants to be determined by using the following boundary conditions:

●對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第一條的規定，由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。

●對商店、門市部的零星加工修理業務開具的修理單，是否貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第二條規定，對商店、門市部的零星加工修理業務開具的修理單，不貼印花。

●房地產管理部門與個人訂立的租房合同，是否貼印花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第三條規定，對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產經營的，應按規定貼花。

●對有些技術合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的應如何貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第四條規定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的；財產租賃合同，只是規定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

●對貨物運輸單、倉儲保管單、財產保險單、銀行借據等單據，是否貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第五條規定，對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等，辦理一項業務既書立合同，又開立單據的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同使用的，應按照規定貼花。

●運輸部門承運快件行李、包裹開具的托運單據，是否貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第六條規定，對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據，暫免貼印花。

●不兌現或不按期兌現的合同，是否貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第七條規定，依照印花稅暫行條例規定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都一律按照規定貼花。

●某些合同履行后，實際結算金額與合同所載金額不一致的，是否補貼印花？

答∶根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第九條規定，依照印花稅暫行條例規定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發現實際結算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

●企業租賃承包經營的合同，是否貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第十條規定，企業與主管部門等簽訂的租賃承包經營合同，不屬于財產租賃合同，不應貼花。

●企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，是否貼花？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地［1988］25號）第十一條規定，企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產租賃合同，應按照規定貼花。

（武漢市國、地稅局納稅服務處解析）