建筑業進項稅額抵扣應注意的問題

周萍

建筑業進項稅額抵扣應注意的問題

周萍

自2016年5月1日起，建筑業推行營改增，工程計價規則得到調整。新規則要求對于一般計稅方法，采取價稅分離機制，稅前造價構成的各項費用不包括進項稅，即材料費、機械費和管理費等需扣減增值稅，工程造價=稅前造價×（1+11%）。

在新計價規則下，11%的增值稅由下游承擔，人工費可不扣減，砂石料和磚瓦等按3%扣減，針對11%的進項稅抵扣不足問題已不再存在；但按新計價規則扣減的材料費、機械費和管理費中包含的增值稅進項稅額能否得到抵扣，已成為建筑業營改增進項稅額抵扣面臨的新問題。為此，本文將從主觀認識、扣減規定和實際操作三個層面，詳細分析建筑業材料費、機械費和企業管理費進項稅額抵扣的各種問題，有助相關企業及單位進行風險問題防范。

一、進項稅額抵扣所面臨的問題

（一）材料費進項稅額抵扣問題

建筑材料的價格包括供應價、運雜費和采購保管費三部分。在票據交換過程中，由于生產廠家提供增值稅發票，其增值稅稅率為17%、13%和征收率3%。在一票制情況下，由材料供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費合計金額僅向建筑企業提供一張貨物銷售發票，運雜費適用的稅率同貨物銷售稅率；在兩票制情況下，由材料供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費向建筑企業分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發票，其中運雜費適用稅率為11%。釆取保管費用由建筑業白行提供相關增值稅發票。

1.釆購保管費。自前各地都發布了建材市場除稅信息價，但不同地區的除稅信息價內涵不同。實際上采購保管費主要由人工費和少部分周轉材料費構成，多數不能抵扣。如按材料供應價的增值稅稅率扣減，則建筑企業無法取得可抵扣的增值稅發票，將引發進項稅額抵扣風險問題。

2.增值稅稅率。材料供應價的增值稅稅率分為三類：17%（工業制品）、13%（農產品）、和3%（砂石料、磚瓦、混凝土）。在建筑材料中，原木、毛竹等屬于農產品，但松木樁、腳手片等是屬于農產品還是工業制品不易掌握；砂石料適用3%的征收率，但由砂石料加工的某些磚瓦是屬于按3%征收的材料還是工業制品也易混淆；另外瀝青混凝土屬于工業制品，不適用簡易征收辦法。建筑企業如果投標時誤用這些材料的增值稅稅率，將導致報價出錯和進項稅額抵扣風險問題。

3.其他材料。根據新工程計價規則，定額中以“元”為單位出現的其他材料費的增值稅部分也應予以扣減。目前普遍采用對原來定額中的費用乘以扣減系數計算應予扣減的增值稅，但各省市的扣減系數有所不同。此外，對于蒸壓加氣混凝土砌塊定額，其他材料費為木契、柔性或剛性嵌縫材料（發泡、混凝土）費用，然而這部分材料費在定額中并沒有說明。其他材料往往是輔助性零星材料，采購保管費高，難以取得增值稅發票。由此可見，其他材料的進項稅額抵扣存在一定風險問題。

4.未發布信息價。目前尚未發布信息價的材料按基期價格統一乘以調整系數，如浙江釆用0.93。這些材料在實際采購過程中，適用的增值稅稅率和能否取得足夠的進項稅額抵扣，也存在一定的未知風險問題。

5.兩票制問題。在合同報價采用一票制測算的材料除稅信息價的情況下，若在實際采購中遇到兩票制材料，除稅價與一票制下的相同，則兩票制涉及貨物銷售發票稅率和交通運輸發票稅率，而交通運輸發栗稅率11%低于對于銷售貨物的稅率17%，導致可抵扣進項稅額減少，進而引發進項稅額抵扣風險問題。

（二）機械費進項稅額抵扣問題

施工機械臺班單價包括臺班折舊費、大修理費、經常修理費、安拆費及場外運費、機上人工費、燃料動力費和其他費用，其中機上人工費進項稅額不得抵扣。對于建筑企業的自有機械，臺班折舊費、大修理費、經常修理費、燃料動力費和其他費用由建筑企業自行提供增值稅發票，其中臺班折舊費對于已有機械不能提供增值稅發票，只有新購機械才能取得增值稅發票。對于租賃機械，臺班折舊費、大修理費、經常修理費、安拆費及場外運費均由租賃企業提供增值稅發票，機械燃料動力費除少部分機械由建筑企業提供外一般由租賃企業提供。安拆費及場外運費一般由安裝企業和運輸企業提供增值稅發票。

1.機械臺班價。目前各省市的機械臺班單價的增值稅扣減也存在較大差距。如：浙江省規定，不含稅施工機械臺班單價在含稅機械臺班單價基礎上扣除機上人工費和燃料動力費后乘以調整系數0.95；河南省規定的機械費綜合扣減率為11.4%；天津市按0.9298糸數調整；江蘇給出了主要工程機械的定額不含稅價表。實際上，臺班折舊費、大修理費、燃料動力費基本可按17%的增值稅稅測算，但人工費、經常修理費和其他費用進項稅抵扣很少，一般不能抵扣部分與可抵扣部分之比約為1/2--2/3。由此可見，江蘇省的規定較為合理；河南省按11.4的扣減率調整，機械費進項稅額扣扣存在較大的風險問題，而且對于不同工程機械，機械費進項稅額抵扣風險隨著不能抵扣部分比例的增加而增大。

2.自有機械。建筑企業自有機械分為原來已有機械和新釆購機械兩類。由于建筑市場萎縮，建筑企業大部分設備為已有機械，新釆購機械占比很小，而已有機械的進項稅額不能抵扣。建筑企業工程項目承包人可能在多個建筑企業流動，而新購機械按折舊分期抵扣也會存在不能抵扣情況。

3.其他機械費。對于定額中以“元”為單位出現的其他機械費，各地給出的增值稅扣減率也不相同。但是這些機械往往是小型施工機具，如手推車、凡鎬、手持電動工具等，多為勞務分包企業或承包各班組自有機械，很難取得進項稅額抵扣憑證。因此，定額以（元）為單位出現的其他機械費存在較大的進項稅額抵扣風險問題。

（三）企業管理費風險問題

1.企業管理費測算。建筑企業營改增后企業管理費中進項稅額扣減率應相應降低，但城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加納入了企業管理費，扣除率應予提高。另外，由于企業管理費計算基數為不含稅的人工費或除稅預算價，計算基數有所縮小，所以企業管理費扣減率應適當提高。由此可見，建筑企業管理扣減率測算相當復雜，如果建筑企業不能很好地把握，將導致進項稅額抵扣風險問題。

2.企業管理費調整。各省市企業管理費的調整方法有所不同。如：浙江省、江蘇省以除稅的“人工費+機械費”為基數調整，北京市以除稅預算價為基數調整，河南省按94.87%系數直接乘以含稅管理費進行調整。如果建筑企業不能把握各省市的企業管理費調整方法和內涵，將導致進項稅額抵扣風險問題。

3.管理費的進項稅額抵扣。企業管理費的進項稅額抵扣頗為困難。如：辦公費涉及文具、紙張、賬冊、辦公軟件等的購置費，以及現場監控、會議、水電、集體取暖降溫（包括現場臨時宿舍取喛降溫）等費用，稅率涉及17%、13%、11%、6%四種，進項稅額抵扣相當繁瑣；工具用具使用費涉及工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消階用具等，工具用具多為建筑企業已有機械，可抵扣的進項稅額很少。

二、進項稅額抵扣風險的防范問題

（一）材料費風險防范問題

1.應深入分析各省市或地方的材料費扣除辦法和內涵，明確材料市場除稅信息價的構成和測算辦法、測算基礎是否采用一票制、采購保管費扣減的稅率、工程項目涉及各種材料的增值稅稅率、定額中以“元”為單位的其他材料費的扣除系數、未發布市場信息價材料的扣減系數等。

2.對照材料費扣減辦法和市場除稅信息價，對工程項目涉及的各種材料的市場含稅信息價和實際市場供應情況進行比較分析，找出存在的進項稅額抵扣風險問題因素，測算材料費報價的風險問題，從而對投標報價進行針對性調整。

3.在工程項目實施過程中，結合投標報價設定各種材料費風險，進行有效的風險問題管控；建立穩定的施工隊伍或作業班組以增加周轉材料的進項稅抵扣，并盡可能避免一票制材料采購以減少材料費的進項稅額抵扣的風險問題。

（二）機械費風險防范問題

1.厘清除稅施工機械臺班單價的扣除系數、各項費用的扣減辦法、定額中以（元）為單位出現的其他機械費用的扣減系數。

2.針對工程項目制定施工機械計劃，明確各種機械的投入途徑（租賃還是自有，已有還是新購），對照除稅機械臺班單價比較分析各種機械的進項稅額抵扣風險問題因素，測算札械費報價的風險問題，從而對投標報價進行針對性調整。

3.在工程項目實施過程中，結合投標報價設定各種機械費風險問題進行有效的風險問題管控；建立穩定的施工隊伍或作業班組以增加機械進項稅額抵扣的有效性，并盡可能采取租賃途徑避免已有機械折舊費的進項稅額抵扣風險問題。

（三）企業管理費風險防范問題

準確把握企業管理費構成內容的調整、扣減內容及扣減系數、測算基數及其除稅價的變化、扣減后的綜合費率。在投標報價過程中測算企業管理費風險，做好投標報價調整。施工過程與投標報價結合設置管理機械，進行有效的風險問題管控，并做好增值稅專用發票管理。

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