不屬于高新技術產品收入的情形

樊其國

不屬于高新技術產品收入的情形

樊其國

近日，科技部、財政部、國家稅務總局同時修訂印發《高新技術企業認定管理辦法》的通知國科發火［2016］32號，以及《高新技術企業認定管理工作指引》國科發火［2016］195號明確規定，高新技術產品（服務）收入占比低于60%，不得享受稅收優惠政策。在計算高新技術產品（服務）收入占比時，哪些情形的收入不屬于高新技術產品（服務）收入范疇呢？

一、不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入

不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入?？萍疾块T認定的技術合同通常分為四類，分別是技術轉讓合同、技術咨詢合同、技術服務合同和技術開發合同。與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務業務是指轉讓方根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方掌握所轉讓的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，而且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓的價款是開在同一張發票上的。對于與技術轉讓所得減免稅"密不可分"收入，國家稅務總局下發《關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第62號），對技術轉讓收入計算的有關問題予以具體明確界定：可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：

在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓。必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓，是轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的咨詢、服務和培訓。而在技術投入使用、實現產業化后所提供的咨詢、服務和培訓，則不應是該轉讓技術投入使用所必須的咨詢、服務和培訓。而升級型的更新維護，則應是新的技術開發項目，應在國家知識產權管理部門另行備案，與原轉讓的技術投入使用并無必要關系。

技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。根據技術合同登記的有關規定，與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓，只能是在技術轉讓合同中約定的內容，即為掌握所轉讓的技術投入使用而提供的必要服務，而為產品售后、維護、升級等提供的技術咨詢、技術服務、技術培訓，不允許與技術轉讓合同混同，必須單獨簽訂技術合同。在技術轉讓合同之外另行簽訂的技術咨詢、技術服務、技術培訓合同，已超出了技術轉讓必要的技術服務與指導事項，與技術開發并無緊密關系。如果將其列為稅收優惠范圍，則對鼓勵技術開發、技術轉讓和國家稅收政策的執行產生不利影響。

二、銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入

技術轉讓收入不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。技術轉讓常常伴隨一定的載體進行轉讓，比如，轉讓人通過圖紙、計算機軟件等形式將專利或非專利技術的資料提供給受讓人進行技術轉讓。涉及生物、醫藥、動植物的技術轉讓，轉讓人可能會通過動物或者植物的新品種、微生物菌種、血液制品的形式進行技術轉讓。還有一些生產性專利或非專利技術是嵌入在成套設備或樣機中的，這種形式的技術轉讓往往是伴隨著樣機或設備的銷售進行的。

三、技術開發收入

對于居民企業享受技術轉讓所得減免所得稅待遇時，首要的問題就是要區分技術開發與技術轉讓。企業取得的技術開發收入是不能享受所得稅減免稅待遇的。技術開發是針對尚未掌握的技術成果進行的開發活動，而技術轉讓則是對已經掌握的技術成果進行的使用權或所有權的轉讓。對于技術開發合同和技術轉讓合同的區分，企業在簽訂合同時，應首先進行區分，區別不同的行為簽訂不同的合同。

四、超出技術轉讓范圍的收入

享受優惠的技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。同時技術轉讓必須是居民企業轉讓其擁有符合條件的特定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。企業發生的技術服務、技術咨詢、非專利技術的轉讓所得不得享受企業所得稅的減免稅優惠，那些認為只要企業提供了科技部門的技術認定證明就可以享受優惠的認識是片面的。實際上，科技部門在出具的合同認定證明時還同時出具合同認定信息表，在信息表中分別注明了合同的性質和合同的類型。因此，在實際工作中，除了審查技術合同的實質內容，還可以通過審查技術信息表，或者從國家專利局等政府網站審查賣方技術證書等途徑核實技術轉讓的性質。此外，企業發生的技術轉讓可以到科技部門進行技術合同認定，但并非所有技術轉讓或者所有經科技部門認定的技術轉讓合同都可以享受企業所得稅優惠。

五、不能提供科技部門認定證明的技術轉讓收入

企業備案享受技術轉讓所得企業所得稅優惠，應向主管稅務機關提供科技部門的合同認定證明?？萍疾块T認定的技術合同通常分為四類，分別是技術轉讓合同、技術咨詢合同、技術服務合同和技術開發合同，其中技術轉讓合同又分為專利技術轉讓合同和非專利技術轉讓合同（專有技術轉讓合同）。對于企業享受技術轉讓所得的技術合同的認定部分已經提到到省級以上的科技、商務部門，省級以下的科技、商務部門的認定將得不到稅務機關的認定。境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

六、核心技術不擁有自主知識產權的主要產品（服務）收入

企業主要產品（服務）的核心技術不擁有自主知識產權問題，這主要體現在一些大型外資企業上，雖然其產品確實是高新技術產品，但是核心技術并未向中國企業轉移，通常這種核心技術仍被外方股東擁有并控制，通過引進國外設備及外方派技術人員參與生產，來控制這項技術；另一種形式就是把核心技術固化到核心零部件中，國內企業通過進口這種零部件來生產產品，這兩種情況都應認定國內企業不擁有自主知識產權，但一般情況下，國內外公司是母子公司，很容易簽訂技術獨占使用合同，但實質上核心技術依然沒有向國內轉移，主要體現在外資制藥業及裝備制造業中。高新技術收入與自主知識產權之間的相關性不明晰。目前，大部分企業取得的自主知識產權體現為發明專利和實用新型專利，這些專利有的構成其產品的主要部分，有的構成其產品的次要部分，有的專利是其產品生產過程中使用的一項技術等等，如何認定高新技術收入與自主知識產權之間的相關性，需要很強的專業知識，某些企業為達到減免稅目的，對此牽強附會，雖然一時可享受利益，但也留下了風險。上述情況主要體現在一些中小企業及產品比較特殊的企業中。

七、高新技術企業資產評估溢價轉讓收入

當年可減按15%的稅率征收企業所得稅的高新技術企業，在實際實施有關稅收優惠的當年，減免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中，發現企業不具備高新技術企業資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業享受減免稅優惠。根據上述規定，高新技術企業資產評估溢價轉讓收入，不屬于當年高新技術產品（服務）收入范疇，不能享受減按15%的稅率征收企業所得稅的優惠。

八、取得禁止出口和限制出口技術轉讓收入

居民企業技術出口，應由有關部門按照商務部、科技部發布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

九、全球獨占許可使用權及轉讓非獨占許可使用權的技術使用權轉讓收入

全球獨占許可使用權是指在全球范圍內技術接受方對協議約定的專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術等享有5年以上排他的使用權，在此期間內技術供應方和任何第三方都不得使用該項技術。自2015年10月1日起，全國范圍內的居民企業轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業所得稅優惠的技術轉讓所得范圍。居民企業的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。即對轉讓5年以下的全球獨占許可使用權取得的所得以及轉讓非獨占許可使用權，不能享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

妙語連珠

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