員工福利哪些需要繳納個(gè)稅

顧學(xué)鋒

元旦、春節(jié)將至，不少單位把過(guò)節(jié)物資或代用券等當(dāng)作福利發(fā)給員工。員工享受的福利哪些需要繳稅？哪些不需要繳稅？單位發(fā)放月餅等實(shí)物如何扣稅？這些都是納稅人、福利發(fā)放單位等關(guān)心的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題之一。

一、可以免稅的員工福利

《個(gè)人所得稅法》第四條第四項(xiàng)規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，免征個(gè)人所得稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條對(duì)“福利費(fèi)”作了進(jìn)一步解釋：稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］155號(hào)）第一條規(guī)定，生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。因此，可以免征個(gè)人所得稅的員工福利，必須同時(shí)滿足“按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中”支付和所支付的是“臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助”這兩個(gè)必要條件，缺一不可。

例如，按規(guī)定從企業(yè)福利費(fèi)中支付給職工的困難補(bǔ)助、救濟(jì)金、醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)、工傷補(bǔ)償費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)等臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，均可免征個(gè)人所得稅。需要說(shuō)明的是，獨(dú)生子女費(fèi)雖然不屬于“臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助”，但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

二、不能免稅的員工福利

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］155號(hào)文）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅：從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。在這里，所發(fā)的員工福利，只要符合上述條件中的任何一個(gè)條件，都必須依法扣繳個(gè)人所得稅。

例如，企業(yè)從福利費(fèi)中按符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防寒費(fèi)、防暑費(fèi)等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅；企業(yè)從福利費(fèi)中發(fā)放給職工的實(shí)物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅；企業(yè)自辦食堂或固定在某個(gè)餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結(jié)算，應(yīng)當(dāng)把餐費(fèi)分解至每個(gè)職工名下并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅。

另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)、補(bǔ)貼，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的已實(shí)現(xiàn)貨幣化的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼不再作為福利費(fèi)開支，應(yīng)納入工資總額管理，并計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述這些員工福利，即使有的是“按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中”支付，或者按國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定發(fā)放，但由于不是“臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助”，或是“人人有份”的福利，因此，都必須依法扣繳個(gè)人所得稅。

同樣是發(fā)給員工的福利，為什么有的不需要扣稅，而有的卻需要扣稅？答案是，除稅法另有規(guī)定者外，所發(fā)員工的福利是符合國(guó)稅發(fā)［1998］155號(hào)第一條還是第二條規(guī)定。前者，同時(shí)滿足“按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中”支付和所支付的是“臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助”這兩個(gè)必要條件的，不需要扣稅；后者，只要符合三個(gè)條件中的任何一個(gè)條件的，必須依法扣繳個(gè)人所得稅。

三、發(fā)放實(shí)物的計(jì)稅方法

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

需要提醒的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［2008］723號(hào)）的規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。