高新企業優惠期限的限制性條件

樊其國

是否享受高新技術企業所帶來的稅收優惠，對企業的經營業績影響可謂重大。科技部、財政部、國家稅務總局聯合下發的《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火［2016］32號）、《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火［2016］195號），以及國家稅務總局近期《關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）。對高新技術企業在諸多方面均設置了嚴格的限制性條件，特別是取得高新資格、享受稅收優惠期限的限制性條件更為嚴格。

一、申報享受稅收優惠期間：高新技術企業證書發證時間所在年度

企業獲得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。企業的高新技術企業資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業資格的，應按規定補繳相應期間的稅款。

企業所得稅按納稅年度計算，因此高新技術企業也是按年享受稅收優惠。高新技術企業證書發證時間是具體日期，不一定和一個完整納稅年度吻合，且高新技術企業享受優惠的有效期限為3年，這就導致企業享受優惠期間和高新技術企業認定證書的有效期不完全一致。因此，企業獲得高新技術企業資格后，自其高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。

按照上述原則，高新技術企業認定證書發放當年已開始享受稅收優惠，則在期滿當年應停止享受稅收優惠。但鑒于其高新技術企業證書仍有可能處于有效期內，且繼續取得高新技術企業資格的可能性非常大，為保障高新技術企業的利益，實現優惠政策的有序銜接，高新技術企業資格期滿當年內，在通過重新認定前的企業所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業資格的，則應按規定補繳稅款。

二、高新政策有效期限：適用于2017年度及以后年度匯算清繳

《關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號），適用于2017年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。2016年1月1日以后按《認定辦法》認定的高新技術企業按本公告規定執行。2016年1月1日前按《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火［2008］172號）認定的高新技術企業，仍按《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函［2009］203號）和國家稅務總局公告2015年第76號的規定執行。

也就是說，在近三年內，按不同認定辦法認定的高新技術企業，將同時存在，但認定條件、監督管理要求等并不一致。

三、稅收優惠備案時限：不遲于年度匯算清繳納稅申報以前

備案，是指企業向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》，并按照本辦法規定提交相關資料的行為。企業同時享受多項稅收優惠，或者某項稅收優惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。企業獲得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。

享受稅收優惠的高新技術企業，每年企業所得稅匯算清繳時，應按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規定，向稅務機關提交企業所得稅優惠事項備案表、高新技術企業資格證書履行備案手續。企業應當按照相關文件的規定，自行判斷其是否符合稅收優惠政策規定的條件。凡享受企業所得稅優惠的，應當按照本辦法規定向稅務機關履行備案手續，妥善保管留存備查資料。留存備查資料，是指與企業享受優惠事項有關的合同（協議）、證書、文件、會計賬冊等資料。具體按照《目錄》列示優惠事項對應的留存備查資料執行。

企業對報送的備案資料、留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時進行備案。享受稅收優惠的高新技術企業，每年匯算清繳時應按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規定，向稅務機關提交企業所得稅優惠事項備案表、高新技術企業資格證書，履行備案手續。

四、留存備查資料：保存期限為享受優惠事項后的10年

《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規定，企業應當按照稅務機關要求限期提供留存備查資料，以證明其符合稅收優惠政策條件。

留存備查資料，是指與企業享受優惠事項有關的合同（協議）、證書、文件、會計賬冊等資料。由于認定條件、監督管理要求等均發生了變化，有必要對享受優惠的備案資料和留存備查資料進行適當調整。具體按照《目錄》列示優惠事項對應的留存備查資料執行。包括高新技術企業資格證書；高新技術企業認定資料；知識產權相關材料；年度主要產品（服務）發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍的說明，高新技術產品（服務）及對應收入資料；年度職工和科技人員情況證明材料；當年和前兩個會計年度研發費用總額及占同期銷售收入比例、研發費用管理資料以及研發費用輔助賬，研發費用結構明細表（具體格式見《工作指引》附件2）；省級稅務機關規定的其他資料。

企業對報送的備案資料、留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。

凡享受企業所得稅優惠的，應當按照本辦法規定向稅務機關履行備案手續，妥善保管留存備查資料。企業不能提供留存備查資料，或者留存備查資料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業、目錄、資格證書等不符，不能證明企業符合稅收優惠政策條件的，稅務機關追繳其已享受的減免稅，并按照《稅收征管法》的規定處理。高新技術企業留存備查資料的保存期限，為享受優惠事項后10年。稅法規定與會計處理存在差異的優惠事項，保存期限為該優惠事項有效期結束后10年。

五、追繳已享受的稅收優惠：高新證書有效期內至不符合認定條件的年度起

文件對追繳期限明確為“證書有效期內至不符合認定條件年度起”，避免因為理解偏差導致擴大追繳期限，切實保障納稅人的合法權益。對取得高新技術企業資格且享受稅收優惠的高新技術企業，稅務部門在日常管理過程中，發現其在高新技術企業認定過程中或享受優惠期間，不符合《認定辦法》第十一條規定的認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業資格，并通知稅務機關追繳其證書有效期內，自不符合認定條件年度起已享受的稅收優惠。

六、年度發展情況報表：累計兩年未填報的將被取消高新資格

企業獲得高新技術企業資格后，在其資格有效期內應每年5月底前通過“高新技術企業認定管理工作網”，報送上一年度知識產權、科技人員、研發費用、經營收入等年度發展情況報表。在同一高新技術企業資格有效期內，企業累計兩年未按規定時限報送年度發展情況報表的，由認定機構取消其高新技術企業資格，在“高新技術企業認定管理工作網”上公告。企業獲得高新技術企業資格后，應于每年5月底前在“高新技術企業認定管理工作網”填報上一年度知識產權、科技人員、研發費用、經營收入等年度發展情況報表。

高新技術企業發生更名或與認定條件有關的重大變化（如分立、合并、重組以及經營業務發生變化等）應在三個月內向認定機構報告。

未按期報告與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發展情況報表的，將被取消高新資格。

七、企業注冊：成立年限必須在一年以上

企業申請認定時須注冊成立一年以上，是指企業須注冊成立365個日歷天數以上；“當年”、“最近一年”和“近一年”都是指企業申報前1個會計年度；“近三個會計年度”是指企業申報前的連續3個會計年度（不含申報年）；“申請認定前一年內”是指申請前的365天之內（含申報年）。

八、重大違規行為：申請認定前一年內未發生

企業申請認定前一年內未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。由認定機構依據有關部門根據相關法律法規出具意見，對“重大安全、重大質量事故或有嚴重環境違法行為”進行判定處理。

圖片新聞

12月4日，是第四個國家憲法日暨第十七個全國法治宣傳日。湖北省襄陽市地稅局以“弘揚憲法精神，推進依法治國”為主題，在市人民廣場開展稅法宣傳活動，熱情地向廣大群眾散發宣傳資料，宣講稅法知識，解答涉稅問題。 （圖/文：襄陽地）