我國增值稅38年的前生今世

張志臣 李偉毅

我國增值稅38年的前生今世

張志臣 李偉毅

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）的發布，標志著增值稅普遍征收的完成。曲指一算，又是一個“三十八年過去”，不同的是，這個“彈指一揮間”，增值稅從兩個行業三種產品起步擴圍至各行各業。回顧三十八年的歷程，財稅人既有成功的喜悅，又有艱難的汗水，更見證了我國經濟的不斷發展和財稅制度的不斷完善。

試點兩行業三產品——探索

增值稅1954年起源于法國。25年后的1979年，我國對開征增值稅的可行性進行了調研。1980年選擇在柳州、長沙、襄樊等城市，對重復征稅矛盾較為突出的機器機械和農業機具兩個行業，試點開征增值稅；1981年，試點范圍擴大到自行車、電風扇和縫紉機三種產品；1983年，征稅地點擴大到全國范圍；1984年，國務院發布《增值稅暫行條例（草案）》。

這一階段的增值稅的稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產品和所有環節，只是引進了增值稅計稅方法，并非真正意義上的增值稅。

出臺新稅制——立法

1993年底，我國工商稅制進行了較為徹底的全面改革。1993年12月13日發布的《增值稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務和進口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產的進項稅額，故稱"生產型增值稅"。實行生產型增值稅，主要是基于控制投資規模、引導投資方向和調整投資結構的需要。

1994年后征收的增值稅，與此前試行開征的增值稅相比，具有以下幾個方面的特點：

一是實行價外稅，即與銷售貨物相關的增值稅額，獨立于價格之外單獨核算，不作為價格的組成部分。

二是擴大了征收范圍，即征收范圍除了生產、批發、零售和進口環節外，還擴展到勞務活動中的加工和修理修配。

三是簡化了稅率，即重新調整了稅率檔次，采用基本稅率、低稅率和零稅率。四是采用憑發票計算扣稅的辦法，即采用以票控稅的征收管理辦法，按照增值稅專用發票等抵扣憑證上注明的稅款確定進項稅額，將其從銷項稅額中抵扣后計算出應納稅額。五是對納稅人進行了區分，即按銷售額的大小和會計核算的健全與否，將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，對小規模納稅人實行簡易征收辦法。

試點消費型——轉型

隨著我國市場經濟的建立和逐步發展，生產型增值稅所產生的問題逐步突出起來，一些國內外學者都主張，理想的增值稅制應該是消費型增值稅。無論從規范增值稅制，適應全球經濟一體化方面，還是從促進國內企業設備投資和技術更新改造方面，增值稅轉型勢在必行。

2004年，我國開始實行由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型試點。2004年7月1日起，東北地區的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市，實行擴大增值稅抵扣范圍政策的試點；2007年7月1日起，擴大增值稅抵扣范圍的改革，由東北三省一市，擴大到中部地區26個老工業基地城市；2008年7月1日起，東北老工業基地擴大增值稅抵扣范圍試點政策，適用于內蒙古東部地區；與此同時，增值稅轉型試點，擴大到汶川地震中受災嚴重地區，包括極重災區10個縣市和重災區41個縣區。2008年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。

營改增試點——擴圍

2012年1月1日起，我國率先在上海實行交通運輸業及部分現代服務業的營業稅改征增值稅試點改革。隨后，北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）于2012年9月1日起，先后納入營業稅改征增值稅的試點地區。2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。2014年6月1日，電信業納入試點，2016年5月1日，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）的發布，標志著營業稅的取消和增值稅普遍征收的完成。

至此，增值稅經過三番試點一次轉型，恰是走過了38年的歷程，同時也見證了38年我國經濟的不斷發展和財稅制度的不斷完善。