銷售服務(wù)分別核算謹(jǐn)防征管歧義

王寧

銷售服務(wù)分別核算謹(jǐn)防征管歧義

王寧

甲公司是一家工貿(mào)企業(yè)，在生產(chǎn)工業(yè)品的同時(shí)，還委托其它廠家貼牌回收銷售。

自2016年5月1日起，甲公司與一些貼牌企業(yè)簽訂合同，貼牌企業(yè)的產(chǎn)品由甲公司設(shè)計(jì)、甲公司回收產(chǎn)品對(duì)外銷售不加價(jià)，盈利模式由原來(lái)進(jìn)、銷差價(jià)方式，改變?yōu)槭杖⊙邪l(fā)服務(wù)和代銷服務(wù)手續(xù)費(fèi)方式。

由于上述兩種業(yè)務(wù)的稅率一樣，企業(yè)開具發(fā)票也未分別注明，賬務(wù)處理也比較籠統(tǒng)，未將研發(fā)服務(wù)費(fèi)和代銷售服務(wù)費(fèi)分別核算收入。

該年的5月至12月，甲公司累計(jì)從貼牌公司收取了研發(fā)服務(wù)和代銷服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入1000萬(wàn)元，甲公司按研發(fā)服務(wù)以6%的稅率申報(bào)繳納了增值稅。

由于甲公司的部分產(chǎn)品銷售采取進(jìn)銷一個(gè)價(jià)，導(dǎo)致銷售貨物的增值稅稅負(fù)低，加上又沒(méi)有代銷貨物手續(xù)費(fèi)的增值稅，并且收取的研發(fā)費(fèi)比例比較高，引起了稅務(wù)人員的質(zhì)疑：該公司申報(bào)的研發(fā)服務(wù)費(fèi)是否為平銷返利？還是無(wú)償提供服務(wù)（代銷）？

公司只得向稅務(wù)人員解釋，合同都標(biāo)明研發(fā)服務(wù)和代銷貨物的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物的4%和3%，由于兩者的稅率都為6%，財(cái)務(wù)人員圖簡(jiǎn)單，開票時(shí)也沒(méi)有分別注明研發(fā)服務(wù)和經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，籠統(tǒng)只按7%的費(fèi)率收取了費(fèi)用，稅務(wù)部門的質(zhì)疑也是對(duì)的，今后我們一定分別核算銷售服務(wù)，防止產(chǎn)生征管歧義。

上述問(wèn)題之所以引起稅務(wù)部門的質(zhì)疑，主要還是納稅人在財(cái)務(wù)核算的細(xì)節(jié)的處理上不夠精準(zhǔn)，如收取的銷售服務(wù)收入涉及到兩項(xiàng)：研發(fā)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)。雖說(shuō)兩項(xiàng)服務(wù)的稅率一樣，不會(huì)少納稅，但由于涉及代銷貨物及返利問(wèn)題，容易引起征管歧義。

為此，納稅人一定要規(guī)范財(cái)務(wù)核算，銷售服務(wù)要分別注明，這樣才不會(huì)引起誤會(huì)。如本案，既提供研發(fā)服務(wù)又提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，出現(xiàn)征管質(zhì)疑也在情理之中。

第一種質(zhì)疑，會(huì)不會(huì)是平銷返利行為。由于企業(yè)收取的研發(fā)費(fèi)比例比較高，加上代銷貨物沒(méi)有收取手續(xù)費(fèi)，很容易讓人懷疑是不是平銷返利行為。

因?yàn)椋鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2004］136號(hào)）的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

第二種質(zhì)疑，是不是無(wú)償提供服務(wù)未申報(bào)納稅。由于該公司平銷貨物賬務(wù)上沒(méi)有手續(xù)費(fèi)項(xiàng)目，很容易讓人懷疑是無(wú)償提供服務(wù)。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅［2016］36號(hào)文件）的規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。在應(yīng)稅銷售額的確定上，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本通知第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款；經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)是指各類經(jīng)紀(jì)、中介和代理服務(wù)，包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件規(guī)定，甲公司的平銷貨物要視同銷售服務(wù)，并應(yīng)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，依6%的稅率繳納增值稅。