淺析公立醫院內部控制存在的問題及完善措施

□曹潤梅

淺析公立醫院內部控制存在的問題及完善措施

□曹潤梅

一、加強內部控制是公立醫院提高核心競爭力的重要環節

經過多年來的醫療衛生改革，政府通過政策引導，緩解看病難看病貴的問題，醫療機構逐步形成目前公有制為主體，多種形式辦醫的新格局。為了保持公立醫院的公益性，作為一個以服務百姓，提供預防、保健、醫療為一體的特殊部門，大多數醫療機構是國有事業單位，如公立醫院、社區衛生服務中心、鄉鎮衛生院等。近幾年，在新醫改政策指導下出現了民營醫院、私人診所、醫療聯合體等多種形式的醫療服務機構，因此，醫療機構的性質，也發生了較大變化，有全民非營利性公立醫院、營利性民營醫院，私立醫院、企業化經營醫院、合作合資醫院等，部分醫院被推向市場，醫療機構的經營性特征變得更加突出。在這種形勢下，公立醫院也必將面臨著醫療市場的白熱化競爭與市場環境的巨大沖擊。

公立醫院面對多元化的醫療市場，提供更為低價優質的服務，有效提高核心競爭力，加強內部控制成為重要環節。科學、規范的公立醫院內部控制制度，形成業務、財務、監督為一體的決策機制，可以避免領導干部權力過于集中，減少決策失誤的幾率；對于財務人員來說，在動態掌握醫院日常運行過程中的每一項業務的預算情況、執行情況、結余情況的同時，不僅可以進行合理的使用與分配資金，還可以發現醫院的規章制度中的缺陷與漏洞，審批程序是否合理，確保每項業務都有章可循；對于設備、后勤、藥劑等大額支出的歸口管理科室，有效規范采購行為，杜絕資金濫用或浪費，有效降低醫院運行成本，使業務財務融為一體，互相牽制，減低財務風險。公立醫院加強內部控制制度建設和落實刻不容緩。

二、公立醫院內部控制存在的問題

公立醫院以服務百姓健康為宗旨，作為特殊的全民事業單位，目前在內部控制實施方面存在許多問題，從近年來內審實踐看，存在有公立醫院領導對內部控制不夠重視、職工內控意識不強、醫院內控制度制定不合理有缺陷、內部控制制度落實不到位等問題。

（一）公立醫院內部控制制度設計缺乏科學性

當前，大多數公立醫院都制定了內部控制制度，但是都沒有形成體系，收效很小，其執行的過程中也沒有具體的控制細則，只是對內部控制工作中一些常規的業務給予監督與控制，如醫院設備、藥劑、后勤等日常流動大的資金流方面進行嚴格管控，對其他部門與業務環節的控制微乎其微，造成那些沒有經常發生的業務就缺失了監督控制。可以說公立醫院在進行內部控制的實踐中還處在一個摸索階段，使得很多醫院在制定內部控制制度中都不能充分地與自身性質相結合。由于對內部控制的完整性、合理性、有效性沒有構建起一個操作性很高的標準體系，造成醫院內部管理制度設計不合理、不夠科學嚴謹，實際執行不到位、監督走形式等問題較為嚴重，而且極個別醫院把行政命令和內控制度相混淆，“有章不循、職責不分、違章不究、獎懲標準不明”現象成為醫院的普遍現象，嚴重影響了執行的效率，其內部控制制度的缺陷有待進一步完善。

（二）風險評估系統不健全

公立醫院作為事業單位，長期以來受到計劃經濟的影響，存在風險意識淡薄，沒有風險控制意識，造成醫院的潛在風險增加。而在風險評估中醫院內部控制是非常關鍵的，如果醫院沒有準確全面、系統的識別、分析和評估在經濟活動里存在的風險，就會影響醫院內的每一項業務健康有序的進行。當前，新醫改形勢下，政府出臺了一系列政策，如分級診療、取消藥品加成，調整收入結構，控制費用增長幅度等，對公立醫院造成很到影響，醫院外部形成了體制風險、以及同行業競爭和醫療市場內部組織改變的行業危險，醫患緊張關系形成的公共關系風險，以及醫院環境內部的管理風險，醫療風險、財務風險和人才缺失風險等，建立公立醫院風險評估機制顯得尤為重要。

（三）內部控制環境松散

內部控制中內部環境是一個非常關鍵的要素，內部環境是公立醫院組織中實施內部控制的根本，包含了治理結構、人力資源政策、機構設置及權責分配、內部審計以及醫院文化等內容，可以為公立醫院提供組織紀律和完整框架，塑造一個醫院的文化。當前公立醫院內部控制環境表現出的問題，一是沒有確定的崗位責任制，一崗多職現象比比皆是，會計人員缺少指定的授權批準范圍、程序缺乏標準化、責任不明確。二是醫院內部報告制度時效性、針對性弱。自動化程度停留在人工管理階段，使得會計信息傳遞和反饋效率差。

（四）內部控制人員的素質有待提高

內部控制環節中會計控制是重要的方面，多年來，公立醫院會計人員水平低下，缺乏應有的職業素質是很多公立醫院的一個普遍現象，這些內部會計控制人員職業敏感性與分析決策的能力差，沒有經過嚴格的培訓，沒有掌握內部控制所必須的知識與有關的會計政策，無法滿足實施內部控制的需要，在某種程度上嚴重影響了內控制度的落實。同時由于一些內部會計控制人員責任心不強，會利用醫院內部控制的漏洞濫用職權，進行貪污等非法行為，比較常見的就是醫院的收費人員利用計算機系統退費漏洞進行貪污行為，造成公立醫院的利益嚴重受到損失，另外，隨著會計信息化的推進，公立醫院年紀偏大的會計不能適應新的環境，也影響了內部控制制度的有效實施。

三、完善公立醫院內部控制的措施

（一）優化內控環境，增強內控意識

內部控制的環境直接影響著《行政事業單位內部控制規范》的貫徹執行及其單位戰略目標、經營目標的實現，公立醫院《行政事業單位內部控制規范》的執行與實施離不開全體人員的共同努力，因而醫院領導應加強對單位內部控制的重視，著力優化單位內部控制的環境，落實單位負責人全面負總責的責任制度，切實將其當作重要的責任和使命，在單位內部大力倡導內部控制優先的思想認識，并從醫院文化、管理重點、經營目標等方面著手，調動全員積極性，全面將“要我控制”轉變為“我要控制”。 同時，管理人員以身作則，樹立起誠信嚴謹遵章守紀的工作作風，促使其所屬部門的每位員工自覺樹立內部控制、風險管理的思想意識，提升職業道德、工作積極性及敬業精神，對各自所分管的業務與經濟事項嚴格把關，扎實有效落實公立醫院內部控制制度，為全院貫徹執行內控制度創造良好的氛圍。

（二）建立健全內控組織機構，保證內控有效執行

任何工作的有序有效開展離不開完善的組織機構，公立醫院可根據需要，在內部控制體系中構建領導小組、管理小組和工作小組，領導小組由院長、副院長、黨委書記、總會計師組成，主要開展重要決策，并確立內部控制的推進策略，審批內控的工作成果；管理小組則由牽頭辦公室、內審負責人組成，負責工作計劃的草擬工作、工作范圍及目標的擬訂，以及具體工作的執行和推進；工作小組則由各職能部門負責人組成，主要是對具體工作進行協助開展，確認內部控制的成果。內部控制體系的實施范圍應體現出全面性、重要性的原則，使內部控制貫穿于醫院的經營管理全過程，對于一些極為重要的業務事項及高風險領域，應重點突出，以保證內部控制的有效執行，將有限的資金用在最需要的地方。

（三）落實責任，全員參與

公立醫院內部控制執行的好壞關系到醫院戰略目標的實現，影響到工作效率的高低，但建立健全內部控制制度并有效執行，并不是某個人或單個部門的事情，而是全員參與、全過程控制、全方位落實，全面考核的控制過程，因而需要根據醫院實際情況、自身發展戰略及經營發展需要，遵循適應性、全面性、制衡性、重要性等原則，從單位層面和業務層面制定適合本單位的內部控制規范，將制度具體化、流程化、標準化，構建起科學合理的醫院內部控制體系，在醫院內部統一組織、人人參與，施行內部管控，實現互相牽制，有序運行，形成符合單位特色的醫院文化，承擔起醫院應承擔的社會責任。

（四）完善獨立審計監督制度

沒有監督和評價，落實的效果將會大打折扣，完善獨立審計監督制度是公立醫院執行內部控制規范的關鍵，一是內部審計或紀檢監督機構要獨立，人員要獨立，實施過程監督要有獨立性，二是設置合理的監督體系，在深入調查的基礎上，采取多種方法，完善配套的監督制度，采取個人責任制、相互監督等方法，進一步完善內部控制的監督制度。二是要制定科學的考核制度，定期考核并評判內部控制體系的科學性合理性、執行的有效性、規范的適用性，考核結果應用更為重要，沒有考核就沒有動力，要根據考核評判的結果提出相關改進建議，實施追蹤評價，與年度評先評優，干部晉升掛鉤，從而促使全院職工承擔其自身責任，及時糾正內部控制執行中存在的不足，推動醫院的健康可持續發展。

新醫改環境下，公立醫院挑戰與機遇并存，財務部門最緊迫的任務就是根據醫院內部控制存在的問題和現狀，結合《行政事業單位內部控制規范（試行）》的有關規定，制定適合本單位特色的內部控制制度，構建科學合理的醫院內部控制體系，健全風險防控措施并有效執行，促進醫院在全面預算管理、收支業務管理、采購業務管理、資產管理、合同管理等方面的精細化管理水平，優化配置資源，提高核心競爭力和風險防范能力，為醫院的可持續發展提供強有力的保障。

作者單位：山西省眼科醫院

責任編輯：鄭紅梅