推進“一帶一路”建設的財稅政策研究

徐素波

（黑龍江八一農墾大學 會計學院，黑龍江 大慶 163319）

【經濟新視野】

推進“一帶一路”建設的財稅政策研究

徐素波

（黑龍江八一農墾大學 會計學院，黑龍江 大慶 163319）

伴隨著我國深化改革和擴大對外開放的步伐，“一帶一路”已經成為中國對外開放的新戰略。作為“一帶一路”的設計師和倡導者，我國政府必須在戰略的實施過程中發揮出積極的調控作用。因此，如何構建和完善推進“一帶一路”建設的財稅體系是一個值得研究的重要課題。文章對我國現有財稅支持政策進行全面分析，尋找其不足之處，進而對財稅政策如何服務“一帶一路”建設提出針對性的建議。

一帶一路；財政支持；稅收支持；政策建議

一、引言

在燦爛的中華文明發展史上，古絲綢之路承擔著促進文化交流、加強貿易往來的重任，為我國歷史上的文化傳播與貿易繁榮做出了卓越貢獻。如今，習近平總書記立足全局，提出重建“絲綢之路”，并對新時代的“一帶一路”賦予全新的內涵——“開放、合作、共贏”。“一帶一路”戰略符合我國社會發展需求，可以在一定程度上緩解產能過剩、出口疲軟等問題，還順應了我國加強對外開放的趨勢，可以極大地改善與沿線國家的外交關系，進而形成利益共同體以求雙贏，同時“一帶一路”戰略也體現中國作為一個負責任大國所肩負起的時代重任。因此，“一帶一路”偉大戰略的提出賦予了政府部門更高的使命，要求政府建立并完善當前財稅政策，發揮積極的調控作用，為“一帶一路”的順利實施提供政策保障。由此可見，如何自頂而下地構建并完善財稅支持體系，是當前亟待研究的重要課題。

二、“一帶一路”財稅政策現狀

（一）財政支持政策現狀

（1）鼓勵企業“走出去”的支持政策

早在改革開放之初，我國就鼓勵企業“走出去”以參與全球經濟一體化，從而使我國經濟早日獲得騰飛。在這樣的背景下，政府部門制定并出臺了諸多財政支持政策，以鼓勵企業參與到全球競爭的浪潮中去。這些政策大多是通過設立專項資金、給予專項補貼等形式，刺激企業家們主動投身于對外貿易與投資。此類財政支持政策主要有：設立中小企業國際市場開拓專項資金、對外承包工程保函風險專項資金、對外經濟技術合作專項資金等。

（2）推進“一帶一路”的支持政策

為了解決“一帶一路”在周邊國家建設基建設施等工程項目的進程中可能遇到的融資難題，我國政府斥資四百億美元設立了絲路基金，為企業提供融資服務，協助企業更好地開展投資，此外，也可以以自己的名義尋找合適的投資機會進行投資。除了絲路基金，我國政府還積極籌建了亞投行，其成員國包括多個沿線國家與非沿線的西方發達國家共計57個。亞投行的運作雖然是開發銀行為宗旨，但其承擔了改善“一帶一路”周邊國家公共基礎設施的重任，是我國“一帶一路”戰略關鍵的一步。除此之外，我國政府還制定并出臺了新《外經貿發展專項資金管理辦法》，根據國情對老《辦法》進行了修改，使其更好地促進“一帶一路”的建設。除了中央政府制定的總體規劃之外，地方政府也積極抓住“一帶一路”的絕佳機會，根據自身特色制定合適的財稅政策，不僅可以提升自身的經濟實力與知名度，還可以為“一帶一路”的建設添磚加瓦，目前，連云港市、重慶市、云南省、山東省等各個省市都已經采取了行動。

（二）稅收支持政策現狀

（1）協定稅收

協定稅收，指的是兩個國家間貿易往來十分密切，通過協商并立足于各自國家的法律簽訂具有法律屬性的稅收協定，當協定稅收協議簽訂后對于兩國政府就會形成法律約束力。假如稅收協定和本國的稅法沖突時，那么需要將稅收協定放于有限地位，并且根據哪個更優惠就采用哪個的原則，也就是說當稅收協定低于本國稅率的時候，那么就以稅收協定所規定的為主，與之相反則按照本國稅率實行。所以，有助于該國企業走出去，并且能夠降低其在東道國所面臨的稅收負擔，降低稅務糾紛，保障該國企業的合法權益。

（2）增值稅

作為流轉稅的主要稅種，增值稅在企業納稅中居于主要地位，特別是當營業稅改革為繳納增值稅后，企業的行為受到增值稅的影響則更為深遠。國家稅務總局立足于我國政府的“一帶一路”戰略，制定與增值稅的稅收優惠政策有關的相關政策，支持我國企業走出去，并參與沿線國家的經濟建設，主要有：差額征稅政策、免稅政策、零稅率政策等，其中涵蓋各個行業，深入到各個經濟領域。

（3）出口退稅方面

稅收政策中最能體現政府鼓勵企業對外貿易和對外投資的是出口退稅，在2012年之前，也只有增值稅和消費稅應稅產品的出口會涉及到出口退稅。然而在2012年之后出臺稅收政策中對出口退稅的內容進行拓展，認定對外承包工程為出口業務，并提出其也能夠根據相關規定申請退稅。不僅如此，出口退稅還涵蓋相關金融領域，只要是融資租賃租賃年限超過或含5年的，并且有向海關申報且經驗收后證明實際離境的貨物，就能夠獲得相應的退稅優惠。

（4）納稅服務方面

許多企業在開展對外貿易中，因為沒有及時了解我國政府實行的“一帶一路”沿線國家稅制，也不熟悉我國相應的稅收優惠政策，所以沒有對國際業務的稅收風險和稅負進行合理有效的評估。稅務機關對此開展相應的宣傳活動，如建設專門的網站宣傳“一帶一路”戰略，并及時發布相關的稅收優惠政策，且及時發布和解讀相應的政策、分析與之有關的典型案例，并接受企業的相關咨詢，確保企業能夠及時掌握相應的稅收信息，為其在對外貿易中提供更多的支持，幫助企業拓展相應的對外貿易業務。

三、“一帶一路”現行財稅政策的不足

（一）財政支持政策的不足

（1）相關優惠政策支持力度不夠

當前財政體系中針對“引進來”的優惠政策較多，而涉及到“走出去”的優惠政策則較少，只有在一些領域會有不完整的優惠政策。尤其是當前也缺少一些導向性的激勵政策，如企業的對外投資方向和產業結構規劃等。系統財政支持政策在“一帶一路”政策實行以來并為有效實行，當前的激勵政策也是援引已經存在的財政激勵政策，也就是說當前的優惠政策并沒有實質性的改變，絕大部分的政策依舊對跨國企業的對外貿易的補貼是一致的。

（2）出臺政策級次不高

盡管政府也制定了“一帶一路”的具體實施規劃，對政府在政策中所扮演的角色和所發揮的作用進行明確，然而中央政府所制定的政策體系仍然不夠完善，只有省級政府出臺與當地發展相適應的財政支持政策，而這些政策以文件發布為主，法律級次不高，對于形成穩定的政策環境不利，且也制約著“一帶一路”戰略各地區的長遠發展。

（3）缺少相關的專項基金

目前，“一帶一路”國家沿線的直接投資和承包工程中所遇到的融資問題是擺在許多企業面前的首要問題，目前只有“絲路基金”作為專項資金，并未有較為系統的政策支持。因此可以說我國目前對于企業“走出去”的專項基金支持依舊十分少，且也沒有常態化的溝通平臺，企業、政府和金融機構間缺少有效的溝通。一旦企業遇到較大的財務風險時，往往會因為規避措施不到位而遭到重創。

（二）稅收支持政策的不足

（1）不完善的稅收直接激勵政策

主要有以下幾個方面可以說明當前不完善的稅收直接激勵政策：

第一，從稅收抵免上分析，《企業所得稅法》最新規定：公司對外貿易中已經繳納所得稅后，其應繳納稅額可以在國內直接抵免，也可以通過國外的股息、紅利等予以間接的抵免，除此之外并沒有更多的抵免條例，涵蓋更多層面。目前，我國對外貿易中，對外直接投資的規模擴大迅速，許多企業更加傾向于在國外直接建廠或者收購當地品牌成為法人，假如所得稅中沒有涵蓋更多層次抵免條例，那么會使得這些企業在對外投資中面臨著稅收壓力，進而會影響這些企業的對外投資熱情。

第二，從稅收饒讓上分析，當前我國已經簽訂的稅收協定中，并未將“一帶一路”沿線國家全面納入協定范圍中，稅務部門在與其他國家談判并簽訂稅收協定時，沒有立足于“走出去”立場，即沒有從一個母國的角度賦予企業相應的稅收饒讓。

（2）缺少間接激勵政策

當前，發達國家通常會使用財稅激勵企業對外投資，其使用的間接手段多，如延期納稅、對再投資的退稅、對外投資準備金制度等，而這些我國政府并未采用。所以，可以毫不夸張地說我國當前的稅收體系并不完善，當前我國結構化、形式化的稅收政策體系依舊沒能得到有效的建立。

（3）不恰當的虧損結轉彌補政策

根據我國《企業所得稅法》相關規定：企業可以將企業的虧損算入企業應納所得稅內，但時間不能超過五年。盡管這樣能夠對虧損企業的稅負起到一定程度的降低，然而這樣的一條虧損幕布政策并不能有效解決問題。除此之外，《企業所得稅法》中對企業應繳納的所得稅也進行明確的規定，認為應稅所得中無論企業的營業機構有沒有法人資格只要所得都包含在內。然而，對企業在對外投資中，在國外的營業機構中如果出現有虧損，其虧損額卻不能在境內機構應稅所得額中予以扣除。這樣使得這些企業在對外貿易中需要承擔風險的同時，還要將其在境外所得中的一部分交給政府，企業的稅收負擔加重的同時，也不利于我國政府“走出去”發展戰略的實行。

（4）不完善的出口退稅制度

首先，對比發達國家，我國所規定的出口退稅比率低，且企業能夠得到的出口退稅的稅種十分有限。當前，能夠享受出口退稅的只有在國內繳納過增值稅和消費稅的商品出口。我國出口退稅率在2008年后多次提高，然而這并不代表我國的出口退稅率已經與我國社會發展相符，總體上看這樣的發展程度依舊偏低，且出口退稅的結構也與企業的實際發展要求不符。加上，當前世界經濟依舊受到金融危機的影響，對外貿易依舊面臨著巨大的困難，因此，我國企業的對外貿易也受到極大的限制。

其次，出口退稅的分單機制急需改進。就現行政策來看，中央政府和地方政府一起并肩負擔出口退稅的稅額是我國實行的主要財稅機制，但是商品從生產到最后的銷售需要經歷多個步驟，且其中流轉的范圍大，因此在這個過程中增值稅、消費稅也會存在于這些范圍內，然而最后卻只有一個省份和中央政府分擔出口退稅，這將嚴重制約著這些地區政府鼓勵企業對外貿易的熱情。

四、促進“一帶一路”建設的財稅政策建議

（一）財政支持政策建議

（1）明確政策導向

政府之所以制定財政政策，是為了向民眾展示其接下去的工作意圖或工作目標，所以，要根據“一帶一路”制定相應的財政政策就必須先確保與之相對應的優惠政策，并通過優惠的財政政策展示出政府的工作目標，也就是說要針對那些為“一帶一路”工作作出貢獻的企業或個人提供相應的財政資金支持。

第一，確定重要的扶持對象。根據相關資料，我國國有企業慢慢減少對外投資的比重，而民營中小企業的比重則不斷提高，這些企業的發展勢頭強勁。所以，在制定相應政策時應當有目的性的將這些企業作為重點扶持對象。確保那些符合條件的民營中小企業能夠在對外投資尤其是“一帶一路”沿線國家投資中能夠得到國家相應的資金支持。

第二，對重點扶持的產業要重點保護。因為大部分“一帶一路”沿線國家的基礎建設相對較差，所以要針對性的扶持建筑、通訊行業相關的企業，鼓勵其參與沿線國家的基礎建設。在此基礎上，綜合分析我國對外投資產業結構，第三產業所占比重最大，特別是在亞洲國家的投資上，大部分都是服務型企業。所以，我國也要針對服務行業制定相應的扶持政策，為這些企業拓展對外投資提供咨詢或專利申請服務。

第三，對重點區域要重點扶持。要從財政政策中凸顯國家對“一帶一路”的重視，提高企業參與沿線國家投資的熱情，并對參與沿線國家投資建設的企業提供相應的補貼，對那些發展迅速且取得相應成就的企業按照相應的標準給予相應的資金獎勵。

（2）完善財政補貼方式

首先，價格、利息、居民生活和企業虧損補貼是我國傳統財政補貼的主要形式。據此我們不難發現，這些補貼都是直接補貼，即采用轉移支付的方式進行。目前，我國政府應當借鑒發達國家的先進經驗，對簡介貼補機制進行增加，如提供相應的獎勵性補貼，對我國的財政補貼形式進行完善。

其次，從財政貼息上出發，加大對那些參與“一帶一路”沿線國家建設和相關投資的企業的貸款貼息力度，可以將貼息范圍進行擴展，只要是參與沿線國家建設或投資的企業都應當給予相應的支持。總而言之，就是要讓參與投資建設的企業能夠切實感受到國家的政策支持，并且減少他們在投資過程中所遇到的資金問題。特別是對于那些需要大量資金的承包工程業務型企業，要重點進行扶持，全額補貼他們因為籌集項目資金所需要支付的利息。不僅如此，財政部門還應當對于參與投資過程中前期需要耗費大量資金的企業給予相應的財政補貼，支持企業購置設備和進行場地的租賃，其中還可以包含一些靈活性資金支出的補貼。其中，特別要對中小型民營企業進行支持。

最后，國家領導立足于發展全局提出“一帶一路”建設，為我國經濟發展環境的優化升級提出惠民的偉大策略，這個政策本質也是公共產品性質，所以財政對于戰略實施要全力支持，如從設定規劃到投入工作，以及實施戰略過程中所有的投入都應當制定完善的支持政策。

（3）政府投資與社會投資融合

因為“一帶一路”沿線國家大部分都為經濟發展水平較低的發展中國家，其基礎設施發展水平低，且大部分國家的自然環境較為惡劣，所有需要建設大量的公共設施建設，所以可以采用當前比較流行的PPP模式，也就是說政府和社會資本的合作，就是在“一帶一路”中引入財政資金，讓沿線國家的公共設施項目建設中能夠得到最大的實惠。

（4）制定總體規劃

改進財政工具的同時，財政部門還應當深入到每個層面，切實做好“一帶一路”財政支持政策規劃，做到以點概面、面面俱到。第一，全局規劃的制定要從宏觀出發，制定“一帶一路”建設的總體規劃表以及每個時間段的目標，確保每個產業都能夠在建設中發揮最大的作用。第二，根據不同的產業劃分不同的經濟區域，并制定不同的政策，確保財政激勵手段能夠發揮這些產業的最大優勢。第三，簡政放權，將各級財政部門的工作有效細分，并將權責下放，有效結合相應的預算機制，與相應的預算法相適應的同時還能夠對財政補貼資金進行合理的利用。

（二）稅收支持政策方面

（1）明確稅收支持政策導向

稅收睜著和財政政策類似，制定稅收政策也要先明晰相關的產業和領域，并以此為導向，制定針對性的稅收政策。“一帶一路”稅收優惠政策要針對那些基礎設施建設項目、服務行業，同時還有沿線國家的產品貿易。確保企業能夠得到相應的稅收優惠，以此讓這些企業在對外投資中能夠減輕相應的資金負擔。如可以制定這樣的政策：在一定的期限內，企業能夠享受一定限額的稅收減免或相應的稅收優惠，以此來為企業節省相應的資金，支持企業拓展投資規模。

除了明確產業導向，同時也要明確區域導向，稅收優惠區域大多數仍然應當集中在中東、亞洲、中歐、非洲等“一帶一路”沿線國家，假如這些企業在這些國家或地區開展相應的業務，還能夠享受到低稅率甚至是免稅政策，且加倍扣除其費用，又或者企業在這些國家的經營收入不納入企業的應納稅收總額。

最后，中小民營企業應當是這些優惠政策的主要對象，國家要一如既往的支持小微企業的發展，因此在其對外投資上更應當給予相應的優惠。

（2）完善稅收激勵政策

稅收抵免上可以借鑒發達國家的先進經驗，我國稅收征管能力水平不高，且企業的財務報表和稅收申報也沒有達到發達國家的水平，所以稅務部門要主動向西方發達國家學習并吸收其先進經驗，同時也要從我國實際情況出發，設計更為自由的計算方式，即讓企業自由選擇器所適用的抵免措施。同時，單一的稅收抵免層次也不利于企業開展對外貿易，因此也可以借鑒國外先進經驗，將抵免層次擴展至第五層企業，真正從實處減少企業的稅收負擔。

在稅收饒讓上，我國稅務部門還應當對稅收協定簽訂國家數量進行有效的擴充，并且完善已經簽訂稅收協定的地方，同時從母國的立場出發，對稅收責任予以主動承擔。

在關稅上，目前有許多進口的商品原料都是來自于中國，我國商品以原來的形式出口，最終回到國內的是成品，我國沒有針對這類商品的優惠政策，對此應對這類產品給予相應的關稅優惠，對這類產品的再次進口價格予以有效較低。

在企業所得稅方面，要做到以下幾點：一，參與對外資源開發或基礎設施建設的企業在對外投資時可以設立相應的虧損準備金，這類資金的比重為企業財政的15%－20%。假如這類企業在對外投資中是沒有得到相應的經濟利益，可以提取之前已經設立的準備金，假如企業能夠盈利或準備金還有相應的余額，還可以在應稅所得中將這個內容計算進去。二，假如在對外投資過程中企業也購置了相應的固定資產，也應統一企業將這些固定資產加速折舊以此來降低應稅所得額。三，假如企業短期內因為資金周轉問題無法及時繳納企業所得稅，可以允許企業延期繳納所得稅，具體時間也可以根據企業的經營性質區別對待。四，假如企業在國外已經繳納了相應的所得稅，但是按照我國的法律仍然需要再次繳交所得稅，可以允許企業對已經在境外繳交的所得稅納入國內應稅所得額中并予以抵免。五，在沒有扭轉虧損前給予企業五年期限，允許在這個期限內用虧損額來抵免應稅所得額，目前在虧損抵免的范圍內應當包含企業對外投資虧損惡毒，確保政府能夠和企業一起，共同承擔風險，并共同享受相應的利益。

（3）健全出口退稅制度

我國政府很早之前就已經制定了相應的退稅政策，以此來支持企業走出去，提高企業的出口貿易額，然而我國政府在制定這些政策中并沒有從我國國情出發。我國出口退損率發展依舊較為滯后。對此，我國政府應當制定相應的退稅激勵政策，并區別對待不同的產業和不同的經濟區域，確保政策能夠發揮出最大的作用。與此同時，還可以借鑒國外先進經驗，擴大退稅的稅種以及退稅的范圍，如在建設中要將基礎建設和教育費用也包含進來。在此基礎上，對退稅額的分單機制予以改進，降低地方政府所面臨的財政壓力，提高地方政府對企業的對外貿易的支持力度。對此，可以對省級政府的分擔比例予以降低，中央政府主要負責每年出口退稅的增加值。

（4）實現互利共贏、稅源共享

“一帶一路”導致了跨國公司的蓬勃發展，而這又使得資源在各國之間進行調配。由于跨國公司日益注重稅收籌劃，其在我國境內賺取的利潤被轉移到避稅港，亦稱為避稅洼地。跨國公司轉移利潤的方式主要是通過在避稅洼地設立總部，再進行納稅籌劃將利潤合理化轉移。在這一過程中，利潤的轉移導致了我國稅源的轉移，因此，避稅洼地的存在使得我國流失了一部分稅收。在全球一體化進程中，我國需要加強對外交流，提高稅收透明度，并開展研討活動和峰會，與其他各國多交流、多合作，共同探討稅收規范操作，在確保我國稅收收入不受到影響的情況下，加強與其他國家的稅收合作，使得多方共享稅收優惠，共同增加稅收收入，實現各國共贏的美好局面。

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F812．0

A

1002－3240（2017）08－0068－05

2017-04-25

國家自然基金71171069，國家自然科學青年基金71301036

徐素波（1971－），女，山東萊州人，博士，黑龍江八一農墾大學會計學院副教授。

［責任編校：唐 鑫］