基于作業成本法的航天企業質量管理方法研究

◎北京衛星環境工程研究所 張春柳 鄭麗得 王春野

中國石油大學 蔡寶平 黃磊

基于作業成本法的航天企業質量管理方法研究

◎北京衛星環境工程研究所 張春柳 鄭麗得 王春野

中國石油大學 蔡寶平 黃磊

作業質量成本管理在實施過程中是從識別產品實現流程中的作業開始,進而明確與流程對應的各類質量活動及其費用。通過對相關作業的分析,從根源上對質量成本加以控制,從而確定質量改進方向和提高顧客滿意度的機會。21世紀,我國越來越多的專家開展了作業質量管理理論和方法的研究,研究工作取得了相應的成果并推動了企業開展作業質量管理的實踐。目前,筆者針對航天企業質量成本管理相對弱化的問題,通過分析作業質量成本法在航天企業的實踐對企業三級質量成本科目設置進行重構,在質量成本核算與分析的基礎上為質量改進提供了數據支撐,并針對企業特點重新構建了質量成本管理模型,提出了新的質量成本管理組織體系。

一、質量成本核算模型

1．三級質量成本科目

質量成本科目的設置為質量成本管理奠定了基礎。只有質量成本科目細化,才能使質量成本的核算具體化。作業成本法可以顯著提升成本科目的細化程度,通過分析企業作業特點拆分目前企業質量相關成本的開支范圍形成三級科目。明確各科目的財務項目、發生部門、核算方式是開展質量成本管理的必要條件。

2．質量成本采集與核算

一是質量作業中心的劃分,梳理企業在科研生產過程的作業,將生產流程中涉及的質量作業分解,性質相同的質量作業匯總為作業中心,可以劃分為以下8個作業中心：

評審作業中心——對新工藝和關鍵過程工藝等技術文件的評審、產品驗收評審、各階段質量評審等;

培訓作業中心——對企業內全體人員進行質量管理相關的教育和培訓;

檢驗作業中心——檢驗人員對入廠設備進行的檢驗以及航天器研制過程檢驗等;

設備作業中心——航天行業的特點要求檢驗工作可信度高,這依賴于檢驗的工具、設備具有高可靠性,因此需要對這些工具和設備進行定期的維護和標檢;

質量管理體系運行作業中心——各級別標準、質量手冊、程序文件、作業指導書的編制、修訂和印刷等;

質量改進作業中心——制定和實施質量改進措施、購買相關工量具、跟蹤質量改進效果等;

內部故障處理作業中心——內部產品質量問題歸零和舉一反三等;

外部故障處理作業中心——外部產品質量問題歸零和舉一反三等。

二是作業成本庫的核算方式。性質相同的質量作業匯總成為作業中心后,按照作業成本法理論開展成本動因分析。將成本動因相同的作業成本匯集為作業成本庫,通過這一項成本動因來解釋質量成本變化的若干項作業費用,為質量成本動因分析打下基礎。

針對不同質量作業成本庫的特點,在財務核算中采用會計核算和統計核算相結合的方法,按照實際發生情況進行質量成本數據的采集和核算,具體核算方法如下：

(1)評審作業成本庫

評審主要針對新工藝、新技術使用前的鑒定評審、關鍵環節工藝的評審、不可測項目的確定和實施方案評審、實施轉階段前的評審等,通常分為預審和正式評審。在預審環節主要采用專家函審的方式,此花費較低。而正式評審環節過程中,為專家支付的評審費用是相當大的。設Ca為質量成本核算期間的總評審費用,則：

式中,Ri為單次評審人數,Ti為單次評審天數,Fa為每天每人評審費,n為評審次數。

(2)培訓作業成本庫

質量培訓是提高員工綜合素質和工作技能,從而提高型號產品質量的重要途徑,企業一般通過小時計算培訓費用。設Ct為質量成本核算期間的總培訓費用,則：

式中,Ri為單次培訓老師人數, Hi為單次培訓消耗時間,Fh為每時費用,n為培訓次數。

(3)檢驗作業成本庫

用于在航天器研制、生產實施過程中檢驗的費用,可以根據企業科研生產的實際情況進行直接歸集。

(4)設備作業成本庫

設備作業成本庫的成本是對檢驗、測試設備的標檢、維護費用,還包括這些設備的資產折舊。采集各臺設備的維護費用并進行匯總即可得到該成本庫的費用。設備的折舊費用根據現行企業資產平均折舊的方法計算,即：

式中,CZ為每月檢驗測試設備的折舊費用,CPi為第i種檢驗測試設備的原值,Si為第i種檢驗測試設備的殘值,ni為第i種檢驗測試設備的計劃使用年限。

(5)質量管理體系運行作業成本庫

在企業質量管理體系運行過程中發生的費用,主要包括相關人員工資和內、外審的審核費等。

(6)質量改進作業成本庫

提出改進措施是管理人員的人為工作,可以直接在相關人員的工資中體現。此外,還應包括質量專項獎勵費用、相關質量活動費用等,這些費用從企業的財務報表中可以直接歸集。

(7)內部故障處理作業成本庫

內部故障處理作業成本庫是處理內部質量問題時產生的費用,主要包括返工、返工后檢驗以及質量歸零和舉一反三等工作的花費。其中,返工及返工后的檢驗費用通常歸集于操作人員和檢驗人員的工資,而質量歸零和舉一反三等工作的花費需要進行專項統計。

(8)外部故障處理作業成本庫

外部質量問題產生時的費用主要包括顧客索賠以及質量歸零和舉一反三等工作的花費。其中,顧客索賠費用可以從會計記錄中采集,而質量歸零和舉一反三等工作的花費需要進行專項統計。

二、集成化質量成本管理方案構建

1．質量成本管理模型

在基于三級質量成本的成本核算模型的基礎上,構建航天企業集成化質量成本管理方案。該方案由質量管理的事前控制、事中控制、事后控制3個環節組成,按實施過程可以分為8個步驟。(見圖1)

2．質量成本管理實施方案

推進質量成本管理工作需要強有力的組織保障。航天軍工企業建立年代早、體制相對陳舊,因此建立完善的組織機構成為開展質量成本管理工作的基礎。為了使質量成本管理模型中各個環節的策劃、組織、協調和改進措施能夠有效落實,在企業管理層必須建立質量成本管理組織機構,完善規章制度,明確責任和義務;在處室層面上,應確定各部門專(兼)職質量成本工作人員,負責部門內質量成本的采集、核算、分析、報告等工作。

根據企業特點建立的質量成本管理組織機構及相互關系(見圖2)。

圖1 質量成本管理方案框架圖

圖2 質量成本管理組織機構

三、應用驗證

各企業作業特點和財務科目設置不同,質量成本三級科目的具體劃分和成本采集核算的方式也略有不同,筆者重點介紹質量成本分析的應用案例。

航天企業出現的質量問題可能帶來災難性后果,也會極大影響企業信譽。因此,加強質量成本分析,找出質量問題產生的最根本原因和造成內部質量問題成本的責任部門有著重要意義。

1．質量成本分析

一是質量問題類別分析。質量損失成本按質量問題的類別進行匯總統計,然后根據核算的結果作出排列圖進行ABC分析。找出造成質量損失成本的關鍵問題,即A類問題。2014年某企業質量損失成本值統計見表1,各類質量問題的質量損失成本排列圖(見圖3)。

將占比超過30%的項目列為A類質量問題,從排列圖可以看出,質量問題1即電連接器插接錯誤導致的質量損失成本額最大,占總質量損失成本的30.52%,被確定為A類質量問題。

二是關鍵問題原因分析。通過因果圖可以對關鍵問題進行原因分析。經調查,電連接器插接錯誤產生的原因主要有6個方面：包括操作者問題、檢驗人員問題、工藝問題、電連接器自身缺陷、工裝問題、工具問題。而對于這6個方面的每個方面又都有子因素(見圖4)。

三是關鍵問題責任分析。造成電連接器插接錯誤的六大原因可能的發生源有科研生產處、產品保證處、工藝室、生產車間、檢驗中心。

針對A類質量問題分析成本源,可以采用專家評分法,即企業集中相關專家,首先對造成質量問題的六大原因按照其對質量問題的影響程度分別賦予權重,各權重之和為1;然后,專家再對各質量成本源按照其對質量損失成本發生的影響程度進行分級評價;最后,對各成本源加權平均,從而確定各責任部門所擔負責任的大小和應負擔的質量成本額(見表2、表3)。

表1 主要質量問題的質量損失成本值統計

圖3 各類質量問題的質量損失成本排列圖

可以看出,某企業中生產車間、工藝室、檢驗中心3個單位所擔負的質量損失成本最高,而這3個單位正是航天器研制過程兩大環節工藝過程和生產過程的責任單位,也證明這種成本源分析方法符合實際情況。

2．質量成本防控措施與建議

強化質量管理體系和相關培訓。由于生產車間、工藝室、檢驗中心3個單位所擔負的質量損失成本最高,需要對這些單位的人員進行有針對性的培訓和教育,從而減少因人為原因或專業技能達不到要求而造成的質量問題。

加強A類問題過程控制。電連接器插接錯誤問題占比高于30%,該問題發生幾率大、造成損失高。企業應加強全過程管理,提高過程控制力度。從操作者問題、檢驗人員問題、工藝問題、電連接器自身缺陷、工裝問題、工具問題等6個方面制定針對性措施。

企業應建立生產過程質量活動鏈。借助已經建立的質量成本核算體系,可方便地通過質量活動鏈來對發生質量成本的活動以及質量成本發生的驅動因子進行深層的分析和挖掘,以確定不合理質量成本的位置。

圖4 電連接器插接錯誤的因果圖

表2 質量損失成本源評價矩陣

表3 質量損失成本分布

四、結論

筆者通過研究作業質量成本管理在航天企業中的應用,構建了質量成本管理模型,給出了質量成本分析的應用案例,以便后期循序漸進地推進質量成本管理工作。通過研究,可以得出以下結論：

一是航天企業作業過程復雜、多樣,涉及的工序、工種較多,因此必須根據航天產品研制流程的特點細化質量成本科目設置。在研制、生產流程全過程中,把涉及質量的作業都采集出來,建立質量成本作業庫,這也是開展質量成本管理工作的基礎。

二是注重完善質量成本統計、核算和系統分析工作。質量成本數據的核算和分析是質量成本管理中最重要的環節,是將質量成本數據轉變成領導層決策依據的重要步驟。因此,必須加強對質量成本核算和分析工作的重視和投入。

航天企業質量成本管理工作仍處于起步階段,希望通過筆者的研究能夠對航天企業質量成本管理工作起到進一步的推動作用。▲