內(nèi)部審計(jì)如何在工程審計(jì)中發(fā)揮監(jiān)督作用

尹 光

工程項(xiàng)目作為固定資產(chǎn)投資的一部分，因其投資額較大，在建設(shè)過程中如何控制成本日益受到建設(shè)單位的重視。大型項(xiàng)目通行的做法是由造價(jià)咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，從開工到竣工對(duì)成本進(jìn)行全過程控制，但對(duì)于如何保證控制質(zhì)量，除了造價(jià)咨詢單位的控制外，建設(shè)單位中對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制的內(nèi)審部門如何發(fā)揮監(jiān)督職能，也起著至關(guān)重要的作用。本文從兩方面來談一下內(nèi)審如何在工程審計(jì)中做好監(jiān)督工作。

一、對(duì)內(nèi)審人員的要求

做好工程審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)審人員的基本要求是熱愛審計(jì)工作、堅(jiān)持原則、公正廉潔。而在業(yè)務(wù)層面上，必須熟悉工程管理工作且有一定工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉財(cái)務(wù)管理工作，特別是熟悉工程財(cái)務(wù)工作；掌握工程及財(cái)務(wù)政策；具備良好的理解、溝通能力，便于與施工單位和造價(jià)咨詢單位進(jìn)行溝通。

二、內(nèi)審監(jiān)督具體實(shí)施方案

總的原則是對(duì)造價(jià)咨詢單位做出的各工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)進(jìn)行抽查，而不是復(fù)審，最終目的是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理控制。監(jiān)督的基礎(chǔ)是對(duì)工程項(xiàng)目的基本情況如工程性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式及造價(jià)投資要全面掌握；合同中對(duì)工程款的結(jié)算方式、工程價(jià)款的調(diào)整原則及程序、工程價(jià)格簽證的原則及程序、工程款支付方式及程序要有明確約定。

（一）工程招標(biāo)階段

總包招標(biāo)中，對(duì)咨詢單位提交的工程量清單進(jìn)行抽查，審核清單范圍是否準(zhǔn)確、其項(xiàng)目特征的描述是否和圖紙一致、特征描述用語是否規(guī)范、清單編碼是否規(guī)范等。招標(biāo)控制價(jià)作為招標(biāo)項(xiàng)目的攔標(biāo)價(jià)，其編制的準(zhǔn)確與否直接與工程造價(jià)相關(guān)。審核控制價(jià)項(xiàng)目是否和清單項(xiàng)目一致、控制價(jià)合理與否，可采用技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行復(fù)核，從工程造價(jià)指標(biāo)、主要材料消耗量指標(biāo)等方面與同類建筑工程進(jìn)行比較分析，以此來判定招標(biāo)控制價(jià)是否基本準(zhǔn)確。

除此之外，還要審核綜合單價(jià)的組成是否符合計(jì)價(jià)規(guī)范的要求；措施項(xiàng)目費(fèi)的計(jì)取范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否與工程常規(guī)的施工方案相對(duì)應(yīng)并根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)定計(jì)算；暫列金額是否按工程量清單給定的金額進(jìn)行計(jì)價(jià)；專業(yè)工程暫估價(jià)是否按清單給定的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)；總包服務(wù)費(fèi)是否按招標(biāo)文件及工程量清單的要求，費(fèi)率有無突破相關(guān)規(guī)定；稅金的取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是否作為不可競(jìng)價(jià)項(xiàng)目，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家、省、市造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，計(jì)算基數(shù)是否準(zhǔn)確。

（二）工程建設(shè)階段

以下幾項(xiàng)工作不是抽查，而是全面跟進(jìn)全面審查，并簽字確認(rèn)，作為將來的結(jié)算依據(jù)。

1.對(duì)變更簽證造價(jià)的審核及確認(rèn)

首先判斷是否是建設(shè)單位原因?qū)е碌墓こ套兏羰浅邪阶陨碓驅(qū)е伦兏?，無權(quán)要求追加工程價(jià)款。確定是建設(shè)單位或客觀原因的變更后，復(fù)核與該變更有關(guān)的各項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、雙方及監(jiān)理的工程聯(lián)系單，按照合同確定的變更價(jià)款方法，復(fù)核造價(jià)公司對(duì)變更增加的價(jià)款組價(jià)是否合理，最后確定是否執(zhí)行，在認(rèn)價(jià)單上簽字確認(rèn)。該款項(xiàng)可以作為追加合同價(jià)款，與進(jìn)度款同期支付。

2.對(duì)材料價(jià)格的審核

工程投資中，材料價(jià)格約占造價(jià)的60%，材料價(jià)格的確定是控制成本的重要內(nèi)容，也是建設(shè)單位與承包方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。結(jié)算中，土建三大材、部分主材、所有裝飾材料、安裝主材均可以找補(bǔ)差價(jià)，因此對(duì)材料價(jià)格的認(rèn)定往往是雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，對(duì)該部分材料最好在工程招標(biāo)階段就以暫估價(jià)計(jì)入控制價(jià)，并在合同中約定對(duì)暫估價(jià)材料可以甲供或甲指乙供，保證在材料質(zhì)量和價(jià)格上建設(shè)單位的主動(dòng)性，便于在保證質(zhì)量前提下的成本控制。施工中某些變更產(chǎn)生的材料價(jià)格變化，要在平時(shí)積累材料價(jià)格信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行材料市場(chǎng)考察，或運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息進(jìn)行調(diào)查，確定合理的材料價(jià)格并簽字確認(rèn)。

3.工程索賠

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的投標(biāo)中，承包方往往以較低價(jià)中標(biāo)，對(duì)施工過程中因條件變化產(chǎn)生的虧損，必然會(huì)尋找一切可能索賠的機(jī)會(huì)來降低自己的風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)資料表明，通過索賠管理了，利潤可以提高10%－20%，每項(xiàng)工程的平均索賠次數(shù)為20次，索賠成功率約93%。因此，加強(qiáng)對(duì)索賠的管理和監(jiān)督，能有效控制工程造價(jià)。索賠分為對(duì)費(fèi)用的計(jì)算和工期的審查，在費(fèi)用審查中，重點(diǎn)關(guān)注索賠費(fèi)計(jì)算的范圍是不是應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)部分，索賠費(fèi)計(jì)價(jià)是否以合同規(guī)定和報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)而不是市場(chǎng)實(shí)際損失；在工期索賠中，索賠值也不一定是某項(xiàng)工序?qū)嶋H延誤的時(shí)間，而是首先審查承包方施工組織是否得當(dāng)、工效高不高、設(shè)備材料是否供應(yīng)及時(shí)，如果是這些原因引起的工期延誤，是不予補(bǔ)償?shù)摹?/p>

（三）工程結(jié)算階段

對(duì)造價(jià)咨詢單位提交的結(jié)算報(bào)告，采取抽樣審查、重點(diǎn)審查、分析對(duì)比審查和經(jīng)驗(yàn)審查的方法，審核工程結(jié)算是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)、行政主管部門等發(fā)布的工程造價(jià)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法的規(guī)定及相關(guān)解釋；是否按發(fā)承包合同約定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法進(jìn)行結(jié)算；合同未約定或約定不明的，是否按工程實(shí)施地建設(shè)行政主管部門發(fā)布的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行結(jié)算；結(jié)算項(xiàng)目的范圍、內(nèi)容是否與合同約定一致；工程量的計(jì)算規(guī)則，是否與計(jì)價(jià)規(guī)范或定額保持一致。