淺談“營改增”對建筑業(yè)的影響

周瑩穎

摘 要：2016年5月1日起，“營改增”開始在全國范圍內(nèi)全面推開試點。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，“營改增”對其影響可見一斑。文章以建筑業(yè)為對象，分析了“營改增”對建筑業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的建議和對策。

關(guān)鍵詞：營改增 影響 建筑業(yè)

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-147-01

“營改增”是繼1994年中國建立增值稅制度、2009年推進生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅之后，中國增值稅制度的又一次重大改革。我國建筑業(yè)是以各類土木建筑與安裝企業(yè)為基干組成的專門從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝以及工程的勘察與設(shè)計工作的物質(zhì)生產(chǎn)部門，是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，是人民生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。建筑業(yè)情況復(fù)雜，其涉及面廣、耗資巨大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，改革的成功與否可以說關(guān)系到稅制轉(zhuǎn)換甚至是經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

一、建筑業(yè)“營改增”的必要性

（一）避免重復(fù)納稅，減輕企業(yè)負擔

營業(yè)稅是以取得的營業(yè)額為征收對象的一種稅，增值稅則是以銷售的增值額作為計稅依據(jù)，多環(huán)節(jié)課稅。兩稅并存，不可避免存在重復(fù)征稅的問題。建筑業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)，屬于社會再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，連接了繳納增值稅的產(chǎn)業(yè)。建筑業(yè)按照營業(yè)額繳納營業(yè)稅，其工程成本中的原材料等還需要再繳納增值稅，并且增值稅“以票抵稅”的作用也得不到發(fā)揮，致使增值稅的抵扣鏈條斷裂。建筑業(yè)“營改增”后，購買的原材料和固定資產(chǎn)等的進項稅額就能夠抵扣，減輕了企業(yè)負擔，也就避免了重復(fù)納稅的問題。

（二）統(tǒng)一稅制，促進行業(yè)內(nèi)稅負公平

在建筑行業(yè)，混合經(jīng)營和兼營行為對于稅收的征管造成了困境。我國目前的稅制下，勞務(wù)繳納營業(yè)稅，貨物繳納增值稅，建筑行業(yè)往往涉及貨物也涉及勞務(wù)，在這種情況下，可能同樣的銷售行為會產(chǎn)生不同的稅負，并且在經(jīng)營活動中，也難以界定提供的勞務(wù)范圍。統(tǒng)一稅制后，能夠從制度上緩解貨物、勞務(wù)稅制不統(tǒng)一的問題，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)稅收負擔，既有利于外包服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，也有利于建筑業(yè)的主輔分離，促進建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（三）優(yōu)化稅收環(huán)境，降低稅收成本

由于建筑行業(yè)自身業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜且規(guī)模大，在稅收征管過程中往往難以對其經(jīng)營行為和業(yè)務(wù)種類進行準確的區(qū)分和界定，一方面容易人為地操作，偷稅漏稅；另一方面給稅收的征管增加了難度。再者，建筑行業(yè)往往項目分散，涉及范圍廣，也增加了稅收征管的成本?！盃I改增”后，能夠解決建筑行業(yè)混合、兼營行為給稅務(wù)征收帶來的難題，提高稅收征管的效率。

二、建筑業(yè)“營改增”中存在的問題

企業(yè)在專用發(fā)票的取得上存在困難。我國建筑行業(yè)目前尚不規(guī)范，購買的材料來源廣泛、渠道分散，很多材料供應(yīng)商都是小規(guī)模納稅人甚至私營業(yè)主，往往難以提供增值稅專用發(fā)票，有的輔材價值低，甚至可能就地取材，然而現(xiàn)狀是，建筑行業(yè)購買的原材料成本在總成本中占據(jù)了很大一部分的比例。同時，建筑企業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，在目前的稅收方案下，該部分成本以及自有人工成本，很難取得可抵扣的增值稅發(fā)票。另一方面，大多數(shù)設(shè)備租賃公司是個人或合伙的小型公司，也無法提供專用發(fā)票。第三，建筑業(yè)工程周期長，資金不能及時給付，延遲結(jié)算使企業(yè)無法及時取得發(fā)票。沒有發(fā)票，進項稅額無法抵扣，成本也就無法轉(zhuǎn)移。

“營改增”也給建筑企業(yè)經(jīng)營帶來挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)以往一直繳納營業(yè)稅，稅制改革后，對具體的財務(wù)處理方法與之前存在差異，并且建筑業(yè)涉及范圍廣，在比較復(fù)雜的賬務(wù)情況下，可能存在一定的問題。另外，由于要考慮到增值稅抵扣的問題，那么在合同的簽訂等方面就需要更加細致的考量。以往訂立合同只需要考慮原材料等基本的成本問題，但改革后，不僅要考慮增值稅進項稅的抵扣，還要考慮合同簽訂方的納稅身份，這就需要企業(yè)內(nèi)部通力合作，完善合同的細則。

三、對建筑業(yè)“營改增”的對策與建議

（一）加強企業(yè)管理

“營改增”后，企業(yè)是否能夠進行進項稅的抵扣，能否開具合規(guī)的增值稅發(fā)票，都取決于企業(yè)對于基礎(chǔ)工作的管理，尤其是票據(jù)的管理。這就要求企業(yè)首先要強化內(nèi)部管理，完善企業(yè)的管理制度，培養(yǎng)員工索要發(fā)票的意識；其次，要對企業(yè)的經(jīng)營情況進行一個梳理，提高專用發(fā)票的管理力度，對混合及兼營經(jīng)營事項，完善機構(gòu)設(shè)計和會計核算，防范誤操作導致多繳增值稅；第三，要從發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管等方面，確保企業(yè)會計核算建立在真實交易的基礎(chǔ)之上。在業(yè)務(wù)開展方面，合理選擇供應(yīng)商，有選擇地訂立合同，減輕企業(yè)稅負。

（二）加強內(nèi)部人員培訓

稅收制度的改變，對于習慣以營業(yè)稅進行會計核算的財務(wù)人員也是個挑戰(zhàn)。面對“營改增”，企業(yè)應(yīng)當提前做好準備措施，安排財務(wù)人員學習與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，提高業(yè)務(wù)能力，與稅務(wù)部門進行溝通，做好“營改增”的銜接工作。

同時，企業(yè)要積極培養(yǎng)稅務(wù)人員。“營改增”后，企業(yè)能夠從更多的方面進行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。企業(yè)財務(wù)人員需要認真研究新政策，為企業(yè)制定合理的納稅安排和繳納方式，合理開展稅收籌劃工作。

（三）加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

我國建筑業(yè)目前存在許多問題，經(jīng)營模式簡單，建筑市場競爭激烈，原材料價格波動異常，毛利率低?！盃I改增”后，稅率上漲，市場混亂，給這些利潤本來就不高的企業(yè)造成了困境。這就需要建筑企業(yè)向國際上的承包商學習，從工程的后期獲得利潤，比如設(shè)計、咨詢等方面。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從主業(yè)中將“營改增”試點業(yè)務(wù)分離出來，促使輔業(yè)參與市場競爭，發(fā)展多附加值產(chǎn)業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展。增加對于科技的投入以及產(chǎn)品技術(shù)的升級，提高企業(yè)競爭能力，激發(fā)企業(yè)活力，打通增值稅抵扣鏈條，使建筑業(yè)成為效率更高、能力更強的市場主體。

參考文獻：

[1] 趙力.淺析“營改增”對于企業(yè)稅負的影響.會計師，2013（18）

[2] 張璠.建筑業(yè)“營改增”試點的應(yīng)對措施.財會月刊，2013（1）

（作者單位：十堰市太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責編：若佳）