內部控制環境視角下的會計信息失真問題探究

鹿菲

摘要：文章立足公司企業會計工作實際，基于內部控制環境的視角，以探討內部控制、內部控制環境、會計信息質量、會計信息失真等概念入手，從公司企業組織架構、企業文化建設、企業人力資源管理、企業內部審計等方面分析了內部控制環境對會計信息失真的影響，并就內部控制環境視角下如何防范和治理會計信息失真提出了參考性的對策建議。

關鍵詞：內部控制；環境視角；會計信息；失真；防范對策

會計信息是了解企業真實發展狀況、進行企業科學決策、促進企業健康發展的核心依據和重要信息。由于受歷史原因和現實利益的影響，當前我國企業會計信息失真現象嚴重，對經濟發展和社會風氣造成了不良的影響。預防和遏制會計信息失真，提高會計信息質量，是當代企業管理中面臨的一項重要課題。要真正預防和遏制會計信息失真現象，實現會計信息質量的不斷提升，就需要不斷完善和優化企業的內部控制環境。

一、內部控制環境與會計信息失真

（一）內部控制與內部控制環境

內部控制是公共或私營組織為了實現經營發展目標，確保組織資產的完整和安全，通過制定完善相關的制度方法和程序要求，賦予董事會、監事會、經理層、組織員工等一定的監督制約權力，從而預防、制止和糾正組織內部的徇私舞弊行為，確保相關信息資料的真實性、完整性和合法性的行為。一般而言，對公司內部控制造成影響的因素，既包括公司內部可控的、可改進的各種內部環境因素，又包括公司外部能夠對公司內部控制造成影響而公司自身難以改變的各種外部環境因素。內部控制環境是企業實現內部控制的基礎性環境，它既包括人員素質、風險意識、企業文化等軟環境，又包括組織機構、治理結構等硬環境。根據財務會計《基本規范》，在我國內部控制環境主要包括企業組織架構、企業文化培育、企業內部機構權責分配、企業人力資源政策、企業內部審計等內容。

（二）會計信息質量

會計信息是企業等組織內部的會計系統或者會計人員，通過一定的會計計量關系，對一個經濟主體的經營、投資、理財等特征進行描述，從而反映和說明企業的經營、投資、理財等業績以及財務狀況、現金流量變化情況等信息。企業會計信息包括管理會計信息和財務會計信息。會計信息質量，則是指綜合、全面地反映一個或多個經濟主體在某一特定時期和特定范圍內的經營成果、財務狀況等會計報告所反映的信息的質量水平。我國新會計準則認為，會計信息質量具有及時性、重要性、可靠性、謹慎性、相關性、可理解性、實質性等基本特征。

（三）會計信息失真

會計信息失真，簡單來說，也就是會計信息違背了真實性的基本原則，它是一種會計信息質量不真實、不準確、不完整的一種表現。具體而言，會計信息失真，是指在具體的財務會計工作中，由于各種原因使得會計工作信息不能夠真實準確地反映企業實際的經濟活動，從而難以為企業科學決策提供準確依據，并可能給企業發展和社會進步造成不良影響的一種會計現象。一般而言，會計信息失真有兩種不同的類型：一種是由于公司企業會計制度存在缺陷而引發的會計信息失真問題；另一種是由于會計工作人員操作失誤而引發的會計信息失真問題。造成會計信息失真的原因是多方面的，有可能由于公司企業內部會計規章制度與實際操作不相符而導致的規則性失真，也有可能是會計人員能力素質不符合要求而造成的行為性失真，還可能是公司企業為了獲取最大利益而故意違反會計法律法規和規章制度而引起的違法性失真。

二、內部控制環境對會計信息失真的影響

（一）公司企業組織架構對會計信息失真的影響

公司企業組織架構設置的科學性、合理性對企業發展至關重要，因為它可能直接關系和影響著會計信息質量問題。具體而言，如果股東大會、董事會、監事會、經理層等內部機構設置不合理、權責分配不平衡、對財務會計工作不夠重視，都會對會計信息的真實性產生很大的影響。例如：作為公司企業最高權力機構的股東大會，如果其權力過于集中在少數股東手里，會計信息的披露就會受大股東的干預和影響；如果董事會與管理層人員重合，且董事會成員缺乏基本的財務會計知識，獨立董事不能對其進行有效制約，也難以確保公司企業會計信息的真實性。

（二）企業文化建設對會計信息失真的影響

企業文化是公司企業發展過程中形成的內部意識形態和工作氛圍。企業文化建設主要包括管理層的經營管理理念、經營管理風格、誠信道德觀念等，這些內在的企業文化因此會對會計信息的真實性產生深刻的影響。比如：如果公司企業中的個人傾向比較嚴重，經常發生個人代替團隊的現象，那么很容易使得整個公司企業經營活動過程中產生的信息都掌握在個人手里，使得經營、管理信息逐漸由組織信息變為個人信息，使得資本的所有人和授權人在經營管理上出現失控現象，從而使會計信息的真實性和可靠性受到很大影響，并最終影響會計信息和財務報告目標的順利實現。

（三）企業人力資源管理對會計信息失真的影響

會計信息是由人來收集、匯總和披露的，因此在會計信息失真的影響因素中，最重要的還是人的因素，這就涉及到公司企業的人力資源管理問題。在公司企業中，與會計信息關系最緊密的是兩類人群：一是公司企業的管理層，如果公司企業人力資源政策有問題，導致選拔的管理層人員能力素質和職業道德水平不高，會出現一些管理層人員強迫或致使會計人員弄虛作假的現象；二是會計工作人員，他們是公司企業正常運營管理和會計核算工作的主要參與者、執行者，是公司企業實施內部控制和提升會計信息質量的關鍵因素。因此，他們是直接負責編造會計信息的人員，如果其財務會計業務知識不扎實，應變能力不強，職業道德水平不高，都會造成會計信息失真。

（四）企業內部審計對會計信息失真的影響

內部審計是公司企業實現內部監督的重要手段，是對公司企業內部其他內部控制手段進行再控制的方法和手段，是保證內部控制效果的必要條件，是提高公司企業會計信息質量的重要措施。通過內部審計手段，能夠實現對公司企業內部運行情況進行事前、事中、事后的控制、評價和監督，從而針對會計信息質量方面存在的問題進行及時糾正和整改，促進公司企業會計信息質量的穩步提高。內部審計有助于公司決策層和管理層根據審計情況和建設性意見，從而對內部控制情況進行查漏補缺，進而提升會計信息質量，因此它是公司企業內部管理和自我修復機制的重要體現。

三、內部控制環境視角下防范和治理會計信息失真的對策思考

（一）提高公司企業對內部控制環境的理解和認識

應根據公司企業內部控制的具體實際，進一步加強對內部控制理論的學習和研究，同時積極借鑒國際重要研究成果和實踐經驗，加深對企業內部控制環境和企業會計信息失真相關理論知識和法律法規的學習，加深公司企業管理者、會計人員和社會公眾對會計信息質量的高度重視、大力支持和積極監督，以便充分發揮內部控制環境建設在公司企業會計信息質量中的作用和功能。

（二）優化公司企業的內部控制環境

應根據會計法、會計制度、會計準則和相關法律法規，立足本組織、本企業的會計工作實際，認真落實會計財務政策和財務處理程序，不斷制定和出臺內部稽核制度、崗位責任制等相關的財務會計制度，建立完善公司企業的內部控制體系，使得公司企業內部的會計處理能夠與經濟業務進行相互聯系、相互制約和相互監督，從而保證和提升會計信息的準確性和完整性。同時，公司企業內部各部門之間應建立起良好的權利義務關系，構建科學合理有序的分工合作模式，構建健康完善的組織結構，優化組織內部環境。同時，加強和完善公司企業內部監督和控制機制，對公司企業的財務信息、資金流向等進行嚴格審核把關，確保財務報表、風險評估和內部審計的有效性和合法性，不斷提高公司企業會計信息的質量。

（三）完善公司企業的審計評估機制

一是要加強和完善籌資風險評估，對公司企業償債計劃的科學制定、財務結構的正確確定、籌資結構的合理安排、籌資成本的合理估算、以及籌資金額、幣種、期限的科學制定等進行事前、事中、事后的全過程評估；二是要加強和完善投資風險評估，加強對股權投資、產權投資的可行性研究，根據投資項目和項目金額的大小合理確定審批權限，科學制定應對和應急預案，積極應對投資過程中可能出現的負面因素影響；三是要加強和完善信用風險評估，不斷制定和完善客戶信用評估指標體系，科學確定客戶的信用等級和授予標準，嚴格規范客戶的信用審核審批程序，建立和執行信用實時跟蹤制度；四是要加強和完善合同風險評估，采取科學有效的應對措施，在公司企業合作合同的準備、起草、修改、審批、簽訂、執行、監督、違約處理等過程中，加強風險評估和審核把關，確保風險評估和內部審計的有效性和合法性。

（四）加強會計人員職業素質和道德建設

管理和會計人員的業務能力、職業操守和道德品格的高低，將會直接對公司企業內部控制的效率和效果產生影響，從而進一步影響公司企業會計信息的質量。因此，要高度重視和大力加強管理和會計隊伍職業素質和道德建設，具體而言：一是要加強對管理人員、會計人員的教育和監督，改變管理和會計人員的從屬地位，對堅持正義、敢于檢舉揭發會計信息造假行為的管理和會計人員進行獎勵和保護；二是要加強對管理人員、會計人員的宣傳教育力度，讓他們結合自己的崗位工作實際，深入了解和把握內部控制的重要性以及與自己相關的控制制度、自己所應扮演的角色等；三是要通過公司企業自行組織或者委托專業培訓機構，加強對會計人員進行定期業務培訓和不定期考核，注重業務培訓和考核評估效果，提高會計人員的業務能力和水平，降低會計人員出錯的概念和會計信息造假的可能；四是可以嘗試施行定期輪崗制度，降低管理與會計人員相互勾結、共同造假的可能性；五是要加強對管理和會計人員的思想道德教育和職業素質教育，通過違法案例的講解和分析，加強對公司企業管理和會計人員的法紀意識和道德行為底線，自覺做到嚴于律己，遵紀守法。

會計信息是了解企業真實發展狀況、進行企業科學決策、促進企業健康發展的核心依據和重要信息。會計信息質量的高低，直接關系著能否為投資者和決策者提供有價值的經濟財務信息，直接關系著市場資本的流向和資本的實際運行效率，直接關系著資本市場的資源配置效率。由于受歷史原因和現實利益的影響，當前我國企業會計信息質量不夠高，會計信息失真現象還比較嚴重，對經濟發展和社會風氣造成了不良的影響。要真正防止和遏制會計信息失真現象，實現會計信息質量的提升，需要從多方面努力，采取富有針對性、實效性的舉措，其中很重要的一點就是要高度重視和不斷加強公司企業的內部控制環境建設，從而為企業實現有效的內部控制創造良好的氛圍。

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（作者單位：中冶建筑研究總院有限公司）