我國企業所得稅征管效率測度分析

李燕

摘要：國家的發展離不開稅收，高效的稅收征管需要以相應的稅收制度為基礎和保障，并以此進行相應的規制改革和不斷的調整。我國自建國以來對企業所得稅進行了五次修改，主要是為了適應我國經濟的發展要求，提高國家對企業所得稅征收的高效性。從一定程度上來說，我國的企業所得稅一直以來都在進行不斷地調整，尤其是2001年我國加入世界貿易素質以來，國家對于企業所得稅的征收進行了明確規定和相應調整，明顯提高了我國企業所得稅的征收管理水平和效率。筆者通過對我國企業所得稅的征管效率測度進行分析，得出我國目前企業所得稅征管制度的具體效果。

關鍵詞：企業所得稅；稅收征管效率；企業所得稅改；非參數方法

我國的市場經濟和國外的市場經濟并不相同，因此國家的發展以及對企業所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國外的先進經驗，只能夠根據我國的具體市場情況進行不斷的分析測試和調整。我國自2002年開始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調整。2008年的內外資企業所得稅統一調整與改革，對于我國的企業所得稅征收效率有明顯的提升。我國的經濟發展模式是比較特殊的，在進行稅法改進和調整的過程中，既需要借鑒國外的先進經驗，還需要根據自身的具體情況進行相應的改革和創新，對于我國企業所得稅進行征管效率測度的分析，能夠得出我國企業所得稅征管的具體情況，并進行相應的調整。

一、我國企業所得稅五次調整情況

企業所得稅是目前世界各國非常普遍使用的稅種，對于企業所得稅進行征管的時候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來說，企業所得稅本身稅制設計并不是十分的完整，需要根據社會及經濟的發展情況，進行相應的調整。我國國稅在1995年對企業所得稅進行了界定，主要界定為國稅的征管范圍為中央企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、鐵道部統繳所得稅、海洋石油企業所得稅、金融保險企業的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調整，通過逐一的調整，提高了對我國企業所得稅征收管理的效率，并提高了測度的深度。在2006年進行調整的時候，對第四條有關新版企業的概念和認定條件進行了廢止，對老條件也進行了廢止，改變了新的標準。另外如果同時滿足認可為新版企業，其企業所得稅由國稅負責征管。我國每次進行調整，都會針對企業的特點和國家社會發展的情況，進行相應的調整，以此提高我國企業所得稅的征管效率。

二、企業所得稅征管所面臨的問題及解決辦法

1. 面臨的問題

目前我國的企業所得稅在進行征管的時候，面臨很多問題，首先出現的問題就是征管力量配備不足，而且我國目前的企業所得稅信息應用水平相對落后。再加上日常監管力度不夠，導致我國的國稅、地稅征管權限劃分沒有得到真正的落實。我國目前的企業所得稅征管由于各種問題的影響，導致我國的反避稅工作面臨更多挑戰，想要提高我國企業所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問題。

2. 解決辦法

由于我國目前的企業所得稅征管中面臨很多問題，想要真正的解決這些問題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質。通過對管理人員素質的提升，真正提升我國稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項措施，抓好日常管理。最終落實征管權限，完善現行征管體制。

三、方法論及效率測度

1. 方法論

在對我國企業所得稅征管進行效率分析的時候，需要從人均征稅額和實際征收率等簡單的稅收征管測度指標進行分析，不過這種方法對于稅征管的效率表現情況并不明顯，很多指標結果之間存在沖突性。而且很多相應的指標本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進行不同條件下分析的時候，需要從多個方面進行分析和研究。不同的方法中所蘊含的研究標準不同，需要使用多種方法進行細致的效率測度檢驗和研究。只有使用多種非參數方法對企業所得稅征管效率進行評估，所得的企業所得稅征管效率測度分析才是比較準確的。

在本次研究中，主要使用的是基于規模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過這三種方法，從投入角度和產出角度進行全面的效率衡量和分析。利用評估得出相同產出使用多種比例進行投入的對比，得出投入的最小方法。另外可以通過不同的角度進行全打么核算和分析，得出稅收征管導向效率的評估。

2. 效率測度

在進行企業所得稅征管效率的測算中，需要根據我國企業所得稅和征管制度的特點，進行數據的綜合性分析，并得出數據的可行性。筆者主要是對各國的地稅局和國稅局的企業的所得稅收進行變量控制，并得出各地企業營業盈余和稅務機關人員兩個指標的投入變量分析。利用基于規模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進行效率測度分析。但是由于數據本身的獲得比較困難，在進行稅收征管的時候，需要對財力和物力的投入以及稅務人員的數量進行高度的相關性分析。通過對我國企業所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結果基本上差異較小，而且我國自2001年開始，每年呈現出逐漸上升的趨勢，不過一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開始又開始逐漸上升。通過對三種效率的測算方法分析，企業所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。

四、企業所得稅征管效率影響因素

1. 模型設置與變量說明

對于稅務部門來說，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經濟社會環境和稅務人員因素等。通過對相應的影響因素進行分析和研究得知，需要對相應的影響因素進行全面的綜合性模型設置，并分析得出相應的變量情況。在進行模型設置的時候，需要從稅收的根本公式進行分析，并獲得相應的準確參數。然后利用參數對我國的國稅局所負責的范圍和征管稅收的情況進行分析和研究，并據此得出相應的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細的論述和研究。

2. 回歸結果

在進行結果分析的時候，一般所進行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結果，通過這種回歸性結果分析，可以得出三個回歸模型之間的聯系，并得出現相應的結果。通過對結果分析得知，三個回歸模型中的數值都是負值，所以國稅局負責征管的企業所得稅比例的提高和范圍的擴大，會導致企業所得稅效率的不斷提升。

五、結論

從整體上來說，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎，以此提高稅收的改革成功率。通過對我國企業所得稅的征管情況分析得知，我國的企業稅收征管發展主要表現為波浪式的上升情況，但是從整體上來說效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國的國稅企業的所得稅需要進行相應的提高，促進我國企業所得稅效率的提升。想要切實的提高我國的企業所得稅征管效率，需要以優化稅收征管提高征管效率為核心，對我國的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實現的對企業所得稅的征管管理，由國稅局一個稅務系統負責企業所得稅征管，減少稅收征管機構的行政級次，改變按行政區設置稅務機構的方式、根據稅收征管屬性按經濟區設置稅收征管機構，把稅務機關的人力、物力資源集中于一線征管上，發揮企業所得稅征管的規模經濟效應，優化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國企業所得稅的征管效率，病提高對經濟稅收的調整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實現對稅收制度的統一管理。

參考文獻：

[1]李建軍.我國國稅機關稅收征管效率及其影響因素[J].財經論叢，2015（04）.

[2]廣東省地方稅收研究會課題組，魯蘭桂，王永民，龔學泉，李殿相，鐘文鋒.論科學組織稅收收入的八大關系[J].廣東經濟，2015（01）.

[3]李建軍.稅收征管效率評估分析 [J].中國經濟問題，2015（03）.

[4]李亞民.提高稅收征管效率的思考[J].中國稅務，2015（05）.

[5]張煒，吳杰.企業所得稅征管基本問題分析[J].稅務研究，2015（12）.

[6]崔興芳，樊勇，呂冰洋.稅收征管效率提高測算及對稅收增長的影響[J].稅務研究，2015（04）.

[7]鄭文敏.稅收計劃與依法治稅的關系[J].稅務研究，2015（05）.

[8]應亞珍，陳洪仕.稅收征管效率影響因素評析[J].稅務研究，2015（11）.

[9]吳俊培.稅收征管制度的效率分析[J].涉外稅務，2015（09）.

（作者單位：唐山冀東水泥股份有限公司營銷分公司）