淺談會計職務犯罪

柴艷霞

(內蒙古科技大學 內蒙古 包頭 014000)

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淺談會計職務犯罪

柴艷霞

(內蒙古科技大學 內蒙古 包頭 014000)

當前，市場經濟快速發展，會計行業需求日益旺盛，然而，在市場以經濟利益最大化為導向的情況下，會計職業人員卻不能很好的約束自己。這對企業未來的發展、國有資產的保護以及當事人的合法權益都造成了不可避免的損失。會計職務犯罪高度的專業性、涉案財產的巨額性、主體的特殊性，儼然對企業的發展以及經濟秩序的維護造成極大的影響。規范會計的職務行為，明確其法律責任，從而凈化整個會計行業的職業風氣刻不容緩。

會計職業；會計職務犯罪；法律規制

一、會計職務犯罪在新時期的表現特征

會計職務犯罪是指會計人員在履行會計職責時嚴重違反會計職務規范，利用會計職務上的便利，直接或間接實施侵害社會經濟關系和經濟秩序并造成嚴重后果應受刑法處罰的行為。[1]近年來，會計職務犯罪頻繁發生，并且呈線性增長的趨勢。從臺兒莊農業銀行陳某挪用公款案到上海某成套設備有限公司總經理印某貪污、隱匿會計憑證、會計賬簿案到藍田公司上市案，無疑看出會計職務犯罪的明顯特征。從實踐中看，當前會計職務犯罪有其新的特點。[2]

第一，犯罪率持續攀升，犯罪共謀率較高，整體案件數量增加。改革開放后巨大的資本沖擊著經濟市場，唯利是圖的現象比比皆是，會計職務犯罪頻發。即使有國家法律及相關機構予以控制和打擊，但效果仍不明顯。且會計人員與公司經濟負責人合謀作案也成為行業的通病。以藍天公司上市案為例，即由董事長及董事會成員臺前幕后主謀由會計人員實施從而做假賬欺騙性上市。[3]

第二，犯罪的手段隱蔽且多樣。會計職務犯罪作為當前新型的經濟犯罪，其手段也由最初的單一化走向多元化和隱蔽化，主要表現為不如實提供有關會計資料且未建立企業內部相關會計制度。作案方式除傳統的私設小金庫，開立空頭支票或者另立空殼公司進行暗中轉賬等情形外，利用計算機作案也相當普遍。計算機做賬一般不留痕跡，只要月末進行銀行存款、發生額、余額的對賬相符就容易逃過相關機構的檢查。由于會計知識復雜且設計數據龐大，再加上計算機操作系統繁雜，政府機構極少做到多次反復查賬，這就給會計人員以可乘之機。

第三，案件的金額巨大，社會危害性嚴重。近年來，會計職務犯罪的涉案金額愈發加大，千萬甚至上億元的案件已成為經濟犯罪中的常態。據中國證監會統計，2015年至2017年相關案件中，私設賬簿虛構盈虧的企業涉案竟有上千億元。這對企業誠信參與市場競爭營造和諧經濟環境也是不利的。

第四，案件立案成本高，追訴和偵破難度大。會計的職業專業性高，培養一名全面懂得法律的人員已實屬不易，要集法律與會計于一體的綜合型人才更是難上加難。沒有足夠的復合型法務工作者加大了立案和偵破的難度。再加上犯罪人作案很隱蔽，一般難以尋找到什么蛛絲馬跡，從而全面查清案件。此外，作案人員犯案的整個過程中毀滅偽造證據，偵破的可能性較低，給執法機關破案帶來很大阻力。[4]

二、會計職務犯罪成因分析

會計職務犯罪作為一種社會現象長期存在不是一朝一夕的，其形成和擴展有著主要以外部原因和自身原因為主。正是各種錯綜復雜的問題交織在一起才共同形成了當前的會計職務犯罪。

(一)外部原因分析

首先，我國目前經濟體系有待完善。當前我國經濟體制進入了大刀闊斧的改革時期，計劃經濟和市場經濟發生化學反應使經濟向更好方向發展的同時也體現出其自身的不足與缺陷。這些問題表現為權力的經濟化或者資本的權力化，為權錢交易正好提供了經濟犯罪的便利溫床。而且作為公司的實際管理者為得到更多的經濟利益也會和會計人員相互利用，從而做假賬逃避稅務或私設賬外賬等。在現實條件下，企業的內部控制制度往往不明確，出了問題找不到具體的負責人相互推諉，這些現象在中小型企業中尤為典型。

其次，各種文化思潮充斥著整個社會，文化市場良莠不齊。伴隨著經濟的對外開放，文化市場也受到不同程度的影響。西方資產階級的拜金主義、貪圖享樂主義等腐朽思想通過電視劇電影等隱形方式滲透到中國的文化市場。不少人經不住誘惑與其剛開始參加會計工作的初衷相違背，利用會計職務之便與公司的財務主管沆瀣一氣通過暗中做假賬等手段獲取不義之財，致使企業整體利益受損而自己的私欲卻得到了滿足。除此之外，會計職務犯罪往往與“黑黃賭毒”等社會危害性較大的案件相聯系。可以看出，會計職務犯罪與當前文化市場的一些畸形文化有不可分說的聯系。

再次，有些會計人員職業道德低。企業在運行過程中，一般都重實際會計技能的使用，反而忽視了重要的會計職業道德。但在實踐中，企業不僅要強調思想工作的教育，同時要注重會計人員的道德水平。在此過程中，強調會計行為對國有資產的流失、企業整體利益的損害以及自身有可能身陷囹圄的不利后果，以及正當的會計行為給企業及自身帶來的正面影響等，從而使會計人員從心底上接受做一名合格的會計職業人員。[5]

最后，我國關于會計方面的法制機制不夠健全。目前，規范會計人員的法律主要是《會計法》，此法主要是規范經濟和行政責任，若涉及犯罪的直接按刑法處理。然而，我國刑法并沒有專門的章節進行規范，而是散見于經濟性犯罪、破壞社會主義經濟秩序等條款中。

(二)會計職務犯罪與會計人員自身也是密不可分的

我國經濟發展不平衡，同工不同酬的現象使得相關會計人員的心理不平衡。為了滿足私欲，其很可能會鋌而走險，至國家他人利益與千里之外，通過不正當手段獲取貪婪的利欲。當前拜金主義和貪圖享樂等不良之風盛行，會計人員在與企業家談判交易初始的過程中，難免對其一擲千金的闊綽所迷惑。起初對法律的畏懼和尊敬也被金錢誘惑吞噬，理想打敗現實，最終突破心理的最后一道坎走上犯罪的不歸路。此外，會計人員難以自控的矛盾心理、有恃無恐的攀比心理以及孤注一擲的賭徒心理都是誘發犯罪的主觀原因。因此，從法律和制度層面以及思想層面對會計人員的約束顯得尤為重要。

三、會計職務犯罪的防治

會計職務犯罪各方面因素綜合作用的結果，因此要減少這一犯罪的發生，必須從制度層面和思想層面控制犯罪幾率和動機，從根本上樹立對法律的敬畏心理和對會計職務犯罪的抗拒心理。在這一過程中，逐步形成防治會計職務犯罪的全方位網絡體系，減少甚至消滅其發生率，標本兼治。

(一)預防會計職務犯罪要堅持依法辦事

我國自古以來就是人治社會，這是經濟犯罪的一大誘因。在現實生活中，企業之間資金的私自拆借離不開會計人員的暗箱操作，這是企業之間互買人情帳的結果，也是越過法律走向犯罪的過程。黨的十八大以來，依法治國被提升到戰略的高度，依法辦事則是其中必不可少的環節。依法辦事要求企業按章程與其他公司交易獲取合法利益，在扣除各項稅額之后再對剩余利潤進行分配；要求會計人員依法制作會計憑證登記入賬，不設賬外賬，不做人情帳，不偽造虛假會計信息欺騙大眾，對公司的項目進行有理有據的評估。[6]

(二)要完善企業的管理監督制度

第一，要優化股權結構，給予會計從業者以股權。這樣會計人員同時也是企業利益的所有者。為了自身利益的最大化，會計人員會通過專業的知識來分析每個項目的可行性，以期做出最正確的決策給企業帶來經濟利益的同時，自身的價值也得到了滿足。[7]

第二，要重視企業監事會的建設。企業監事會是代表股東大會行使監督檢查的機構。由于歷史和現實等多方面的原因，我國的監事會目前缺乏獨立性。有時甚至淪為應付上級檢查和驗收的工具。因此，必須加強監事會人員的實際權利，保持其獨立工作的特性。[8]

第三，要強化企業內部的控制制度。在制定內部控制的過程中，必須將好鋼用在刀刃上。要在重要環節、重要崗位上制定必要的內部控制措施。從原材料購買、生產、銷售、利潤分配都必須做好控制，防治企業資產的不當利用和不明流失。

第四，加強企業的審計制度建設。企業的審計機構級別較低。在日常工作中，容易受到董事會懂事和大股東以及其他方面帶來的工作壓力，審計工作難以正常進行。即便是設有審計機構也難以發揮其實質作用。因此，要提高審計機構的層級來確保其工作的獨立性，辦事不受干擾，以增強審計信息的真實性和權威性。只有這樣，會計工作人員才不敢為所欲為。

(三)提高會計人員的行業準入標準

我國目前從事會計工作的人員水平參差不齊，對會計信息的把握不準確導致會計決策的失誤以至損害企業利益的現象時有發生。并且我國有些偏遠地方由于會計人才的缺失，有的會計崗位沒有會計從業資格證也予以準入。這在反映出當下社會對會計人員需求增加的同時，也暴露出了會計行業準入制度的不完善。沒有過硬的會計專業知識而進入會計行業無疑對降低會計信息的準確度，以至于做出錯誤的判斷而殃及他人。一名合格的會計人員應通過對專業知識的學習，了解時下最先進的會計制度，提高自身的專業素養。

(四)形成全方位的會計法律法規體系

相關法律法規的建設對會計行為的規范有極大的促進作用。我國目前對于會計人員的規范僅限于《會計法》，刑法雖然也有這方面的涉及，但并不是將其作為單獨的罪名來規定。基于當前會計職務犯罪事件頻發，其嚴重的社會危害性以及作案手段的隱蔽性，單獨設立會計職務犯罪的條文是很必要的。通過對會計職務犯罪的概念進行界定，列出其主要的表現形式，明確其刑事責任和刑罰處罰，使會計人員能夠準確區分自己的行為是否合乎法理。此外，企業也應該建立自己的專門法務機構，對會計職業行為進行全方位的分析，并且對時下出臺的法律進行講解，使會計人員知法懂法守法用法。[9]

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，會計職務犯罪也愈發頻繁，且呈擴大趨勢。這不僅是對我國既有經濟體制和社會文化的挑戰，也是對法律的漠視，對市場經濟的發展以及個人綜合素質的提升是極為不利的。本文旨在通過對會計職務犯罪的研究及提出幾點相應的解決措施，從而減少此行為的發生率，凈化整個交易市場的不良風氣。

[1]郭杰.會計人員職務犯罪的認定標準[J].財會月刊,2015,(31):84-86.

[2]秦浩.涉嫌職務犯罪案件的司法會計鑒定與思考——以A報社李某等人涉嫌職務犯罪為例[J].會計之友,2015,(10):57-60.

[3]秦浩.司法會計與職務犯罪一體化研究現狀及價值[J].當代會計,2014,(09):22-23.

[4]秦浩,張世紅,李巍.司法會計技術介入職務犯罪偵辦一體化模式研究[J].中國注冊會計師,2015,(06):107-110.

[5]王金鳳,劉強.新準則下會計職業道德建設問題與對策研究[J].新經濟,2016,(11):95-96.

[6]張書英.行政事業單位加強管理會計建設研究[J].財會學習,2016,(07):117+119.

[7]劉宗慧.會計職務犯罪防范體系建設的思考[J].綠色財會,2009,(11):33-35.

[8]陳丹.重塑企業文化:防范企業高管職務犯罪的一劑良藥[J].經營與管理,2016,(04):85-86.

[9](英)諾比斯(Nobes,C.W.),(英)帕克(Parker,R.H.)著.比較國際會計[M].中國商業出版社,1991.

[10]陳丹.重塑企業文化:防范企業高管職務犯罪的一劑良藥[J].經營與管理,2016,(04):85-86.

柴艷霞(1992.1-)，女，漢族，河北滄州人，內蒙古科技大學在讀法律碩士。