企業集團納稅籌劃現狀分析及未來風險防范

唐 蕾

(重慶工商大學會計學院 重慶 400067)

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企業集團納稅籌劃現狀分析及未來風險防范

唐 蕾

(重慶工商大學會計學院 重慶 400067)

企業集團納稅籌劃是從集團發展的全局出發，為減輕集團整體的稅負，增加集團的稅后利潤，而對整個集團的投資、籌資、經營等經濟活動進行涉稅選擇的管理活動，是集團財務戰略的重要組成部分。對于企業集團來講，由于其資產存量巨大，在戰略方向、兼并重組、經營調整等方面比獨立企業擁有更多的選擇。因此，在納稅籌劃方面有著獨立企業無可比擬的優勢。本文主要在分析目前企業集團納稅籌劃過程中存在的一些問題的基礎上，提出未來集團企業進行風險防范的措施。

企業集團；納稅籌劃；風險防范

一、企業集團納稅籌劃存在的問題

(一)跨國經營納稅籌劃利用度不高。據統計，全球發生的跨國經營行為超過30%都是在關聯企業之間。企業集團的跨國經營活動必將隨著經濟的發展日益增多，并最終將成為對外直接投資的主力軍，故企業集團可以利用稅收管轄權、課稅范圍和方式、稅率及稅收優惠措施、駐外的機構組織形式及跨國的轉讓定價等策略來進行稅務籌劃，以使集團總稅負降低。而且世界各國中有的國家稅負重，有的國家稅負輕，如根據英國相關規定，母公司控股比例達75%以上的關聯企業間的業務轉讓可享受資本利得免稅。但在我國實際經營過程中，并無對跨國經營稅務籌劃投以足夠重視。

(二)集團資金利用籌劃不足。目前，企業集團的資金管理更傾向于集中管理的形式，但在實際執行過程中，此種形式與現行集團內部的資金分散占用存在沖突。現在企業集團內部各子公司間一般都是多頭開戶，集團總部對資金缺乏統一管控，集團內部資金因利用不善存在閑置，導致集團資金的存貸兩高的現象。此外，子公司間的資金分權管理使得各子公司間各自為政，均以自身利益為出發點，而忽略集團整體利益，最終造成投資失敗，沒有將資金的效用發揮到最大化。

(三)轉讓定價籌劃力度不夠。隨著企業集團的不斷壯大，組織結構變得越來越復雜，經濟活動的關聯方也越來越多，任何一筆關聯交易的結果都會影響到其他關聯方，不恰當的交易將導致各關聯方蒙受利益損失或存在沖突，如合資企業中的外資方可能會以關聯交易來達到轉移利潤的目的，從而使中方利益蒙受損失，故如何平衡集團內各關聯企業間的成本與利潤，獲得集團利益最大化逐漸成為企業集團急需解決的問題。此時，轉讓定價當仁不讓地成為各企業集團的管理戰略，但企業集團在進行決策時并無開放性地考慮到轉讓定價的集團整體綜合效果，而是進行著一種類似孤立的內部封閉決策，導致轉讓定價籌劃力度不足。

(四)忽視納稅籌劃風險成本分析。企業集團稅務籌劃目的是獲取最大的稅后收益，但成本與收益是并存的，只有當稅務籌劃的收益大于成本，稅務籌劃才是有價值的。稅務籌劃不僅需要財務人員在各部門之間進行協調所付出的人力成本；也需要收集大量財務、稅務資料，需要花費大量時間與咨詢機構或稅務機關溝通以及協調各方面關系的時間成本；因擔心稅務籌劃失敗或不當而產生焦慮或挫折的心理成本及采取外部稅務咨詢或稅務代理的貨幣成本，還有因稅收政策對經濟的導向性及稅務籌劃方案的嚴謹性等一系列因素等導致的風險成本。

二、企業集團納稅籌劃的策略

(一)設立核心控股公司和財務中心籌劃策略。企業集團是個多層次多機構的聯合體，由于集團內部各個企業所處的行業地位和適用的稅收法則不同，課稅對象不一，稅率也高低不一，還可能存在享受減免稅的企業等。這樣母公司可以通過財務決策來平衡集團的稅負，降低整體的稅負成本。比如，將母公司設立在經濟特區或者是能夠享受稅收優化的高新技術開發區；通過規模擴張，對虧損企業進行兼并收購，這樣能夠享受盈虧抵補的好處。一般可以考慮的操作方法有：

1.核心控股公司設在經濟特區或高新技術開發區，可以有較大的主動性享受稅收優惠和開展稅收籌劃活動。

2.兼并收購虧損企業。通過低成本擴張，實現產業重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處。

3.分立或組建企業。集團在分立或組建新企業時，對其組織形式的選擇擁有決策權，為了降低分立或組建公司的風險，對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。

4.利用集團的資源和信譽優勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內部企業籌資難的問題，調節集團資金結構和債務比例。

(二)稅負轉嫁籌劃策略。稅負轉嫁籌劃是指納稅人為了減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。通過轉嫁籌劃能夠實現降低稅負高收益的目標。其常用的方式有兩種：一是提高企業集團商品或生產要素的價格，向后轉嫁給商品或生產要素的購買者，例如通過高價格將商品向后轉嫁給購買者，以增加企業的生產成本，降低企業集團的利潤，進而降低應納稅費。二是通過壓低商品或生產要素進價，向前轉嫁給商品或生產要素的提供者。

(三)內部轉移定價籌劃策略。內部轉移定價，是企業集團根據其經營戰略目標，通過關聯企業之間的交易來實現。所謂關聯企業，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關利益關系的企業。轉移定價策略是通過在關聯企業之間從事銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動時所確定的集團內部價格。它不受市場供求決定，主要服從于集團整體利益的要求。互惠定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關聯企業之間通過利潤轉移，達到降低集團整體稅負的手段。

(四)國外注冊離岸公司籌劃策略。離岸公司一般而言是無稅負或稅負極低的，因為所有離岸管轄區均以當地寬松的經濟環境給予稅收優惠，可免交稅或以低稅率，如1%的比例繳納，公司年度管理費用支出少，此舉有利于降低企業的運營成本。且這些離岸管轄區與世界發達國家，如美國、英國均有著良好的貿易關系，有利于企業集團發展國際業務，進行國際投融資，順利開展國際經貿。此外，離岸公司具有無外匯管制的特點，因此企業集團可以通過設立離岸公司，巧妙地將利潤轉移至離岸管轄區享有免稅待遇，最終達到集團整體稅負最小化的目標。

三、企業集團納稅籌劃的風險防范

第一，提高納稅籌劃的風險意識。嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的納稅籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。廣大納稅人必須樹立風險意識，一方面要了解企業自身的實際情況，細心分析企業經營的特點，另一方面要熟悉稅收法規的相關規定，選擇既符合企業利益又遵循稅法規定的籌劃方案。

第二，構建有效的風險預警系統。由于納稅籌劃目的的特殊性和企業集團經營環境的多變性、復雜性，納稅籌劃的風險是無時不在的，企業集團中的企業間應當充分利用現代化的網絡設備，建立一套科學、快捷的納稅籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控。

第三，企業集團納稅籌劃方案應合乎稅收政策和產業政策導向。在實務中，要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律和產業政策，切莫濫用稅收優惠政策，時時關注稅收政策的變化趨勢和產業政策的調整。同時還應保持賬冊的完整，它是賬務處理的依據和稅務機關查稅的憑證。企業在享受有關稅收優惠的同時順應國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入稅收優惠、投資并購優惠的陷阱。

綜上，企業集團在進行稅務籌劃時，不能僅考慮稅務籌劃帶來的收益，同時也要清醒地看到稅務籌劃背后的風險，合理、合法地做出決策。

[1]張英明.企業集團納稅籌劃理念及策略研究[J].財會月刊.2007，(01)：40.

[2]李紹萍.石油企業納稅籌劃研究[D].東北石油大學，2013.

[3]靳東升.稅收國際化趨勢[M].經濟科學出版社.2013，(06).

唐蕾(1993-)，女，漢族，四川遂寧人，助理會計師，會計學碩士，重慶工商大學會計學院，研究方向：會計理論與方法。