關于會計信息質量要求相關性與可靠性的辯證思考

張蘇寧

(河南牧業經濟學院 河南 鄭州 450044)

關于會計信息質量要求相關性與可靠性的辯證思考

張蘇寧

(河南牧業經濟學院 河南 鄭州 450044)

相關性與可靠性是會計信息最重要的兩個質量特征。長期以來，相關性和可靠性的兩難選擇一直困擾著會計界。我們認為相關性和可靠性不是孤立存在的，是緊密相聯的，相關性和可靠性是一對統一又對立的矛盾。在實際的發展過程中，不能以忽略可靠性來提升相關性，同時亦不能以忽略相關性來提升可靠性。本文試采用辯證的方法去了解會計信息質量的可靠性與相關性，并在這一方法中尋求這兩種特性的平衡。

會計信息;可靠性;相關性

一、引言

會計信息質量的基本標準是相關性與可靠性，這兩種特性是為正確的決策服務的。所以，為了滿足會計信息應用者的需求，在實際的會計工作中，需要采用正確的辯證思想看待相關性與可靠性，在相互協調發展中尋求兩者之間的平衡。財務會計標準的規定是會計信息質量相關性與可靠性在不斷地實踐和協調中產生的最終成果。

二、會計信息質量相關性和可靠性概念簡述

根據相關資料表明，在我國的會計行業中，會計信息經常出現失效與失真的問題，因此保持會計信息的時效性與真實性已經成為了當前會計行業中函待解決的問題。相關性能夠影響到會計報表應用者的決策，而可靠性能夠為會計信息提供更為真實與完整的數據。

(一)相關性

對于會計信息的相關性來說，主要是指會計信息與決策的相關性，以及會計信息對決策是否有用。一般來說，會計信息可以幫助使用者做出科學的決策，促進決策能力的提高，并且可以對以前錯誤的決策起到一定的糾正作用。會計信息的相關性最早是隨著資本主義市場的發展而不斷發展的，然而由于在進行會計信息的相關性的分析時，并不能完全符合投資者的要求，所以就會對會計信息的準確性產生了一定的懷疑。

(二)可靠性

會計信息的可靠性是指會計信息在進行各項經濟、財務評估的時候所采用的數據或者是某一事實，是根據實際發生的經濟事件或者是能夠證明這些事件的科學憑證為支撐，并且確保所用的會計信息都是正確的、客觀的，能夠如實反映企業的經濟情況的。會計信息提供的各項信息是從國家政府部門到企業單位進行相關決策時的有力支撐，是包括投資者在內的其他經濟主體，在進行經濟決策的重要依據。

三、可靠性與相關性的國內外研究

各個國家的財務會計概念框架中都對會計信息的質量特征的相關性和可靠性問題進行了闡述，以下簡單介紹國內外有代表性的一些觀點。

1.美國會計準則委員會 (FASB)的觀點。在FASB的會計信息質量特征體系中，首次將會計信息的相關性與可靠性并列，作為會計信息的首要質量特征。此后，各國的會計準則制訂機構在制訂財務會計概念框架時，大都延用了這一模式。但是透析美國隨后一系列關于財務報告改革的系列文獻就不難發現，FASB更為傾向于“相關性”。

2.國際會計準則委員會 (IASC)的觀點。IASC提出，財務報表的質量特征主要有四項，其中就包含相關性和可靠性。國際會計準則委員會認為相關性和重要性聯系在一起，認為一項信息的相關性受到其性質和重要性的影響。信息可靠與否則由真實反映、實質重于形式、中立性、審慎和完整性等要素共同決定。

3.在我國，朱元午 (1999)以“改進企業報告——面向用戶”為出發點，認為應正確處理會計信息的相關性和可靠性的關系，過于強調相關性和過于強調可靠性都可能招致失敗。同時，可靠性除了真實、客觀的要求外，還應當具備確定性的特點，可以保證在提高相關性的同時，保障可靠性的基本要求。

三、相關性、可靠性與會計信息之間的關系

(一)歷史成本下的相關性與可靠性

從會計信息可靠性方面來看，這種歷史成本計量方法具有一定的客觀性與驗證性，所以歷史成本是最合適以及最理想的會計成本計量方式。由于歷史成本法中含有有很多計算、確認、準備以及分配的方法，所以不僅能夠在最后的效益計算中變現出失實的后果。同時，也能夠反應出歷史交易或相關事項中的某一信息，因為市場經濟的發展方向在不斷的變化，所以市場價格也在不斷的發生波動，因此使用歷史成本計量方法是不能充分的反映出市場經濟發展趨勢以及市場經濟的變化走勢的。

(二)公允價值下的相關性與可靠性

公允價值能夠科學的反映出當前有效的市場條件所帶來的具體影響，因為公允價值隨著市場經濟與市場價格的不斷變化而變化，所以也可以充分的反映出市場條件的變化與影響效果。公允價值的優勢就在于能夠重視市場發展的現狀與未來，所以公允價值的計量方法能夠更好的適應當前飛速發展的經濟環境，同時也能為企業提供有用的會計信息，為會計信息應用者進行預計和預期打下堅實的基礎，并有利于企業經營者做出正確的經濟決策。

四、會計信息的相關性與可靠性的對比分析

會計信息的相關性與可靠性性是財務會計兩個重要的特征，兩者之間出于對立統一關系，它們之間既有區別，又有聯系。而在實際需求中，各級財務部門以及相關的會計信息使用者對于會計信息的要求是不盡相同的，因此企業在進行會計信息處理過程中，充分考慮到這些人的會計信息需求情況。

(一)對立排斥性

相關性與可靠性二者相互排斥，對立的。在進行各項會計信息的時候會遇到對一些會計信息是否進行使用的問題。如果使用的話那就會失去會計信息的相關性，而如果不使用的話就會使得整個報告失去可靠性，影響企業的相關決策。因而提高相關性有可能會使得可靠性下降，而提高可靠性有可能會使得相關性下降。

(二)統一性

相關性與可靠性二者相互依存，相互補充。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響有用性，但又必須盡可能統一于決策有用性的目標之下。如果財務會計活動中因為相關性而失去了可靠性，那么最終相關性也會大大降低;而如果片面追求可靠性而損失了相關性，那么就會使得我們的會計信息與使用者的實際需求相差較遠，因此也失去了其原本的意義。

五、結論

會計信息的相關性與可靠性是緊密連接在一起的，盡管兩者之間存在對立的關系，但是離開了一方，去談另一方面也是失去意義的。因此這兩者是共同作用于財務信息的，需要將兩者在一個對立統一的角度下進行思考分析。只有這樣才能夠推進我國現代化財務會計工作建設，促進財務會計工作公平、公正、公開。

［1］李玉敏.論會計信息相關性與可靠性的博弈問題 ［J］.中國管理信息化，2010.

［2］鄒璟.對會計信息相關性和可靠性的認識及權衡 ［J］.黑龍江對外經貿，2005

［3］胡建忠.我國會計信息質量要求的相關性和可靠性研究［J］.企業家天地 (理論版)，2010

［4］趙黎明，李冰.關于會計信息質量相關性和可靠性的協調研究 ［J］.新經濟，2016

張蘇寧 (1995－)，女，漢族，江蘇徐州市人，本科，河南牧業經濟學院。