保險業“營改增”存在的問題及對策

魏欽溪

[摘要]“營改增”是國家在“十二五”期間開展的一項重要稅制改革，以改變原有營業稅體制下相關行業的重復征收等稅收弊端。從2016年5月起，保險業正式實施“營改增”政策，由于保險行業業務特殊，改革準備不夠充分，面對困難準備不足等原因，保險業出現了稅負上升等問題。文章針對保險業實施“營改增”出現的問題，提出了相應的對策與建議。

[關鍵詞]保險業；“營改增”；對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650105

“營改增”是營業稅改征增值稅政策的簡稱，即國家計劃在“十二五”期間，將在原本征收營業稅的行業全面改為征收增值稅，以通過增值稅替代營業稅，消除重復征稅、打通稅制壁壘，減輕企業負擔，增強市場活力。

1保險業“營改增”實施的基本情況

2016年3月5日，李克強總理作《政府工作報告》時提出，今年將全面實施“營改增”；2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面“營改增”試點方案，明確從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。新增4個試點行業稅率確定為：建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。

本次“營改增”是創新的助推劑，有利于產業調整，有利于消除重復課稅，充分發揮稅收的中性原則，并為今后的消費稅等稅種改革奠定了基礎，然而在保險業正式實施“營改增”后的幾個月內，卻并沒有達到預期的減稅目標。

2保險業“營改增”存在的問題

21稅負不降反增

保險業務經營具有收入發生在前、成本發生在后的特點，保險服務價值與價格并非直接對接體現，具體操作中也難以度量，這是保險業難以適用增值稅體系的最大困境所在，也是保險業遲遲未能開展“營改增”的原因所在。因此，雖然“營改增”實施以來有大部分其他行業企業享受到了“營改增”帶來的減稅紅利，但保險業在“營改增”后前幾個月出現了稅負不降反升的現象，數據顯示[ZW（]數據來源：21世紀經濟報道。[ZW）]：財產險公司5月、6月和7月稅負增長率分別為16%、10%和6%，而壽險公司的稅負增長率更分別高達73%、52%和53%。

22部分業務進項稅額抵扣政策不明確

一方面，保險業流轉環節相對較少，部分重要的支出項目如賠付支出等，有增值稅專用發票可以進行進項稅額抵扣的不足20%，納稅人很難取得相應的抵扣票據，不能形成比較完整的增值稅抵扣鏈條，將對增值稅的制度優越性形成制約；另一方面，保險業經營業務比較復雜，一些如分保、共保等業務目前仍未明確界定是否可以抵扣。而保險業務中的投保人、被保險人、付款人等角色復雜，在交易真實合法的情況下也難以保證形式上的“三流合一”。保險公司多為集中采購或支付，增值稅進項抵扣要求的執行標準不確定性也對保險公司業務開展帶來一定影響?？傊?，各地管理標準難以統一，稅收管理成本比較高。

產生以上的問題，從客觀上來說，主要是由于保險行業自身業務結構比較復雜，決定了實施改革本身的難度就相對較大，而國際上又缺少適合我國借鑒的保險業課征增值稅模式，導致財政、稅務等監管部門缺乏足夠充分的應對措施；而本次改革的準備周期也相對較短，許多改革阻礙較大的行業和金融保險業一同納入“營改增”，短時間內確實難以準備充分，也難以適應并消化。從主觀上來說，保險公司自身應對改革困難所做的準備也有不足，從業人員的認知和對專用發票風險的抵觸，以及財務管理的相應風險，如虛開增值稅發票、發票管理（發票丟失）、稅務申報、稅負管理與籌劃等，沒有充分的風控措施和應急手段。

3保險業實施“營改增”的對策與建議

“規范稅制，減輕負擔”是財政部、國家稅務總局確立“營改增”的基本原則。因此，應該在保證增值稅規范運行的前提下，采取相應的措施確?？傮w稅負不增加或略有下降。

第一，分階段穩步推進“營改增”下階段改革措施。堅定“營改增”會減輕納稅人的負擔、降低公司稅負的信念。雖然保險業“營改增”后，短期內并不能體現出降稅效應，稅負甚至“不降反增”，但是隨著“營改增”相關政策的完善以及抵扣制度和營運方式的轉變，長期來看對整個保險業的發展仍將會起到重要的推動作用，行業的稅負增加會逐漸呈平緩趨勢，以至最終低于原有水平，所以應該理性對待保險業“營改增”過程中可能出現的稅負升降問題。為了防止短期內保險業“營改增”對稅收造成的沖擊，應充分衡量這種影響和壓力，考慮短期內政府財力的可承受程度，從而為明確保險業務類別劃分標準，以及各種業務納入稅改時限區別對待，進一步分階段穩步推進稅改。

第二，提升企業自身財務管理能力。一是完善財務核算制度，針對“營改增”過渡期內的財務核算問題和缺陷，迅速進行合理的調整，適當地調整公司的結構及資產規劃，轉變公司經營的模式，循序漸進，開源節流，使公司在現有政策制度下的市場適應能力顯著提高。二是優化財務分析能力。根據公司的實際情況，對財務人員進行正確的激勵及引導，改進財務流程，完善財務分析，適時建立公司增值稅賬務，并與公司會計核算體系相結合，制定有針對性的財務管理策略。三是完善并做好公司稅收籌劃工作。對納稅籌劃工作予以高度重視和積極應對，并且還要在實踐中將其不斷完善，特別是在與供應商合作時，必須確保公司自身財務體制完善，增值稅發票完整，并能利用現有政策將公司的客源大力拓展。四是進一步做好相關業務系統與財務系統的梳理改造，可與外部咨詢機構積極合作，共同完善承保、理賠等業務系統流程，對各信息系統中的相關模塊和功能點開展進一步適合實操的梳理和改造。

第三，加強保險企業與外部關聯單位的溝通協調。一是做好與稅務主管部門的溝通協調。解決保險企業增值稅專用發票開具的特殊問題，諸如共保業務增值稅專用發票開具問題、關聯企業投保增值稅專用發票開具問題等。解決保險企業分層級專用發票認證與進項稅額的抵扣工作，保險企業實施“營改增”后，由于自身行業的特殊性質，總公司、分公司實行增值稅匯總清繳，但發票認證工作貫穿總分機構，需要進一步做好相關規劃。二是加強與外部供應商的渠道管理。保險企業與中介人簽訂合作協議時，在不影響銷售規模的情況下，盡量選擇與可以提供增值稅專用發票的中介機構合作。若中介不能提供增值稅專用發票，可以與中介機構重新談判合同價格，減少手續費支出。而在支付手續費時，需關注手續費發票的支付時點，保證發票、合同與付款信息的一致，重視進項稅發票的記錄、存檔、認證和接收等登記與管理，確保進項稅發票抵扣無誤。

第四，進一步完善進項稅抵扣途徑。無差別抵扣率=1-營業稅率×（1+增值稅率）/增值稅率，根據當前保險業增值稅率6%和原有營業稅率5%的比較，可以得出進項稅額應達到銷項稅額的1167%以上時，才可以達到預期的減稅效果，因此必須進一步加大進項抵扣范圍：一是進一步完善一般納稅人的認定標準，避免大量中小企業被認定為小規模納稅人，造成增值稅抵扣鏈條被人為中斷。二是進一步規范增值稅專用發票的開具要求，適當放寬增值稅專用發票的開具標準，避免有關單位以各種不正當理由拒絕向增值稅一般納稅人企業開具專票。三是適當放寬保險業賠付支出的抵扣范圍。賠付支出在保險業成本費用中占據最大的比例，賠付支出能予以抵扣的范圍和比例對于保險業獲取“營改增”有利政策至關重要，建議對購入賠付所用的貨物或服務收到的增值稅專用發票是否可以抵扣做出明確規定。四是進一步明確部分模糊或分歧政策制度，如對保險業相關業務的“三流合一”增值稅征管政策口徑，資管產品相關增值稅政策和共保再保相關稅收政策等。

參考文獻：

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[4]趙宇龍對保險業營改增政策的幾點看法和建議[J].金融會計，2015（1）：14-15

[作者簡介]黃澤海，男，苗族，湖南省麻陽苗族自治縣人，助理經濟師，湖南麻陽農村商業銀行。