論我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

李林珊

（德州學(xué)院 生命科學(xué)學(xué)院，山東 德州 253023）

論我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

李林珊

（德州學(xué)院 生命科學(xué)學(xué)院，山東 德州 253023）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）可以用來(lái)評(píng)估現(xiàn)有準(zhǔn)則、發(fā)展新的準(zhǔn)則，最先由美國(guó)財(cái)政會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）提出。主要由兩部分構(gòu)成，第一部分說(shuō)明什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；第二部分指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所運(yùn)用的基本概念。文章以理論框架的基本內(nèi)容為基礎(chǔ)，對(duì)其需要注意的問(wèn)題做進(jìn)一步分析。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；必要性

1 CF的基本內(nèi)容

以西方已有的概念框架的研究成果為基礎(chǔ)，再結(jié)合我國(guó)國(guó)情，便可總結(jié)出構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的條件，包括三個(gè)層次和內(nèi)容。

（1）第一個(gè)層次：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)以及會(huì)計(jì)對(duì)象。①會(huì)計(jì)目標(biāo)我國(guó)概念框架應(yīng)充分融合“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，而不只是定位于某一方。會(huì)計(jì)環(huán)境的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)的一些相關(guān)成果不能以簡(jiǎn)單的方式套用在一起。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了它們的概念框架要定位于“決策有用觀”。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)不十分發(fā)達(dá)，國(guó)家作為委托方仍然占有較大的比重；一些使用者對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息尚不能準(zhǔn)確理解，這些都影響我國(guó)目標(biāo)定位不能只效仿發(fā)達(dá)國(guó)家，而是要使兩者彼此融合，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)，更好地為會(huì)計(jì)系統(tǒng)服務(wù)。②會(huì)計(jì)基本假設(shè)它是由企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所組建的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在和運(yùn)作都離不開(kāi)它。③會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的一種具體化形式，它規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)設(shè)置要素的種類(lèi)和數(shù)量。

（2）第二個(gè)層次：會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。①會(huì)計(jì)要素是財(cái)務(wù)報(bào)表中各種信息的基礎(chǔ)，具有重要的作用。②會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征它在會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告中起“橋梁”的作用。在我國(guó)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》集中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求。它主要反映會(huì)計(jì)信息的基本要素，用來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的有用程度。

（3）最終層次：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以及記錄與報(bào)告。確認(rèn)與計(jì)量是指在會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否作為資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行定性說(shuō)明和定量描述的過(guò)程。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際操作過(guò)程中，每一筆交易，總要經(jīng)過(guò)兩次確認(rèn)。以初始確認(rèn)為基礎(chǔ)，按照財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要求把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表，進(jìn)而成為對(duì)使用者有用的信息，以便達(dá)到會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求。具體地說(shuō)，第一層次是整個(gè)概念框架的起點(diǎn)，也可以稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)。以這個(gè)起點(diǎn)為基礎(chǔ)，然后按照邏輯順序便可以推導(dǎo)出第二層次。第二層次中存在的兩個(gè)理論并列的，是從第一層次中分別推理出來(lái)的，它們之間沒(méi)有邏輯關(guān)系。所以只有通過(guò)它們的共同推理才可以得到概念框架的第三層次。這三個(gè)層次互相作用，便構(gòu)成了完整的CF。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的性質(zhì)

理論是以實(shí)踐為基礎(chǔ)，人們將自己的感性知識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)的過(guò)程，是對(duì)自然和社會(huì)科學(xué)知識(shí)系統(tǒng)的概括，概念則是指人們從感性認(rèn)識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)過(guò)程中，把所感知到事物的共同本質(zhì)特點(diǎn)抽象的概括出來(lái)，事物的本質(zhì)及其規(guī)律是通過(guò)概念之間的相互聯(lián)系來(lái)反映。一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的一個(gè)具有邏輯性體系即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。其中的基本概念并不是人們憑空捏造或自己定義的，而是從會(huì)計(jì)理論的概念集合中，抽取出有相互聯(lián)系且緊密的概念有機(jī)組合在一起，它是為了縮小會(huì)計(jì)問(wèn)題的范圍，具體到運(yùn)作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題上，借此更好地解決制訂和運(yùn)作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中要面對(duì)的問(wèn)題。

3 建立概念框架體系的必要性

（1）通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念的調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，它已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)國(guó)情以及實(shí)務(wù)的發(fā)展。房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控中的投資消費(fèi)、企業(yè)貸款需求中的融資問(wèn)題以及物價(jià)變動(dòng)影響等其他會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)新問(wèn)題均是出現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下的，這就需要構(gòu)建新的會(huì)計(jì)理念來(lái)加以引導(dǎo)，從而適應(yīng)我國(guó)的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（2）通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念的調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，它缺乏實(shí)踐性，只是描述出了概念，未結(jié)合實(shí)際。而且一些理念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容相沖突，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變得混亂，這就要求應(yīng)建立一種與實(shí)際相結(jié)合的新體系來(lái)加以引導(dǎo)改正，使會(huì)計(jì)問(wèn)題得以具體解決。

（3）加入WTO之后，我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸與西方國(guó)家趨同。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究在西方各國(guó)受到很高的重視。可以說(shuō)，我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急便是構(gòu)建自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架系統(tǒng)。

4 CF的作用

概念框架系統(tǒng)可以為一切會(huì)計(jì)理論目標(biāo)指引方向及確定道路，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位類(lèi)似我國(guó)憲法的地位，它可以：①確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的完整性和縝密性，即在評(píng)估已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量中起作用。通過(guò)避免不同準(zhǔn)則之間的沖突矛盾從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在邏輯上保持一致。②依據(jù)具體情況定期對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以修改和完善，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好地適應(yīng)機(jī)構(gòu)的發(fā)展。③在面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題以及情況時(shí)，它引導(dǎo)新體系的形成。即在缺乏標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)原則的領(lǐng)域中起指導(dǎo)的作用。④幫助使用會(huì)計(jì)信息的人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供信息有更好地理解，從而做出正確的判斷以及經(jīng)營(yíng)決策。

5 構(gòu)建CF時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)是國(guó)際貿(mào)易的通用語(yǔ)言，世界上每一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，都必須把大致相同的概念作為前提條件，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化能夠順利進(jìn)行的必要條件，概念的不同將會(huì)帶來(lái)諸多障礙。即在制定概念框架時(shí)必須考慮與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的問(wèn)題。

（2）可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家所制定的CF。但是，不能徹底的復(fù)制，要基于我國(guó)的國(guó)情，發(fā)展自己的概念框架。即在借鑒國(guó)外概念框架時(shí)，要把握“度”，對(duì)于適合我國(guó)國(guó)情的可以借鑒，不適合的要摒棄，但是無(wú)論是借鑒還是摒棄，都要注重創(chuàng)新發(fā)展，只有這樣才能構(gòu)建出自己的CF。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架系統(tǒng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中起引導(dǎo)的作用，這也就使它不能朝令夕改，必須要有一定的預(yù)測(cè)能力。只有通過(guò)預(yù)測(cè)才能保證框架系統(tǒng)的相對(duì)穩(wěn)定。預(yù)測(cè)能力是指概念框架以對(duì)目前以及未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀把握為基礎(chǔ)來(lái)展望會(huì)計(jì)體系的發(fā)展。現(xiàn)在，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，只有概念框架準(zhǔn)確地把握我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，才能更好地預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)的發(fā)展，進(jìn)而制定出具體準(zhǔn)則。

（4）構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要按程序進(jìn)行，不可省略其中的任何一步。程序如下：①由財(cái)政部廣泛征求會(huì)計(jì)行業(yè)意見(jiàn)，進(jìn)而討論編輯形成意見(jiàn)；②開(kāi)會(huì)就意見(jiàn)稿討論選取最好的方案（參會(huì)人員為每個(gè)行業(yè)所派的代表）；③由財(cái)政部統(tǒng)一意見(jiàn)，并以法律的形式頒布并實(shí)施。在構(gòu)建概念框架時(shí)民主與法制的統(tǒng)一原則貫穿整個(gè)流程。

［1］李小榮.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建［J］.財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），2008，（9）.

［2］郭媛媛.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建［D］.濟(jì)南：山東大學(xué)，2005.

［3］周雪艷.解讀我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2006，（11）.

On the Conceptual Framework of Financial Accounting in China

LI Lin-shan
（College of Life Sciences,Dezhou University，Dezhou，Shandong 253023，China）

The Financial Accounting Conceptual Framework （CF）can be used to assess existing guidelines and develop new guidelines，firstproposedbytheUSFinancialAccountingStandardsBoard（FASB）.Thepaperismainlycomposedof two parts，the first part is financial accounting and the second part is of basic concepts in the financial accounting.The paper is based on the basic contentofthetheoreticalframework，andfurtheranalyzesthenotestobepaidattention.

financial accounting；；conceptual framework；necessity

F230

A

2095-980X（2017）02-0115-02

2017-02-11

李林珊，主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。