淺析“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

（遼寧大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，遼寧 沈陽 110036）

【摘 要】2011年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財務(wù)部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營改增”試點方案，從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)開展“營改增”試點。旨在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，避免重復(fù)征稅問題，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競爭力，增強企業(yè)發(fā)展動力，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。本文簡要分析了交通運輸改革中存在的問題以及促進交通運輸業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增；交通運輸業(yè)；稅負(fù)

2012年到2016年，從單城市試點到多城市試點再到全面推行，“營改增”穩(wěn)中有進，從2016年5月1日起“營改增”在全國范圍內(nèi)全面實施，營業(yè)稅退出歷史舞臺。“營改增”對交通運輸業(yè)的上下抵扣鏈條、加快創(chuàng)新、加快設(shè)備更新速度、減輕稅收負(fù)擔(dān)等方面都具有重要影響，但在“營改增”過程中，出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)沒有減少的問題，這似乎與“營改增”初衷不符。因此，本文結(jié)合“營改增”背景和交通運輸業(yè)特點，分析原因并提出對策。

一、“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

1.對一般納稅人的影響

“營改增”之前，交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，稅率為3%；“營改增”之后，交通運輸業(yè)征收增值稅，稅率為11%。現(xiàn)在假設(shè)營業(yè)收入為A，“營改增”之前需繳納3%A的營業(yè)稅，而“營改增”后，假設(shè)收入A為含稅收入，進項稅為I，那么所需繳納的增值稅為{A/（1+11%）}*11%-I。“營改增”前后的變化額為{A/（1+11%）}*11%-I-3%A，經(jīng)過整理得出0.0691S-I。當(dāng)I<0.0691S 時，這時所繳納的增值稅要多于轉(zhuǎn)型前所繳納的營業(yè)稅，這也就解釋了為什么“營改增”后稅負(fù)不減反增的原因。

2.對小規(guī)模納稅人的影響

小規(guī)模納稅人采用簡易征稅辦法，稅率為3%。從表面上看，征收增值稅的稅率與交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅時稅率相同，但其實實際的稅負(fù)卻并不一樣。征收增值稅的稅負(fù)為{1 /（1 + 3%）} * 3%= 2.9%，而征收營業(yè)稅時實際稅負(fù)就是3%，在這種情況下稅負(fù)降低了0.1%，也就是說“營改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕了。

（二）分工更加專業(yè)化

一方面，“營改增”有助于通過增值稅抵扣鏈條的詳細(xì)分工提供更專業(yè)的服務(wù)。我國的增值稅目前采用購進扣稅法，憑取得的正規(guī)增值稅發(fā)票進行抵扣，每個環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅都是銷項稅額減去進項稅額的差額，因此，企業(yè)會主動獲取增值稅專業(yè)發(fā)票。另一方面，在選擇供應(yīng)商時會考慮具有一般納稅人資格的公司，而具有一般納稅人資格的公司都是在各個方面有自己的流程且更加正規(guī)。這些都有助于交通運輸業(yè)在營改增過程中能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量同時優(yōu)化服務(wù)水平。

（三）設(shè)備更新速度加快

“營改增”前，交通運輸業(yè)繳納3%的營業(yè)稅且稅費無法進行抵扣。出于成本考慮企業(yè)一般會減少在設(shè)備上的投入，然而陳舊設(shè)備會增加耗能對環(huán)境造成污染，不利于可持續(xù)發(fā)展。然而“營改增”后，新購置的設(shè)備在取得正規(guī)增值稅發(fā)票的情況下，所發(fā)生的成本費用可以按實抵扣。因此，有助于企業(yè)在設(shè)備方面加大投入、加大創(chuàng)新力度，“營改增”對進行國際運輸服務(wù)采用零稅率進行計算這樣一來又提高了國際運輸服務(wù)中的國際競爭力。

（四）對會計成本核算的影響

一方面，交通運輸業(yè)“營改增”的實施需要在財務(wù)制度上及時做出調(diào)整和改變。另一方面，由于缺乏增值稅會計計算的經(jīng)驗，財務(wù)操作、發(fā)票管理等不合規(guī)范、計算不準(zhǔn)確，相關(guān)業(yè)務(wù)的操作人員需熟練“營改增”后收入成本的相關(guān)核算方法。

二、完善交通運輸業(yè)推進“營改增”的一些建議

（一）提高涉稅人員的業(yè)務(wù)能力

“營改增”前，涉稅人員一直用營業(yè)稅的計稅方法處理交通運輸業(yè)的業(yè)務(wù)；改革后，對業(yè)務(wù)范圍可能還不是很熟悉，因此，為了讓涉稅人員盡快掌握“營改增”后的各項財務(wù)工作，需對涉稅人員進行專業(yè)性的培訓(xùn)教育，熟悉增值稅的會計核算方法等，定期與不定期進行業(yè)務(wù)能力考核測試，使涉稅人員盡快擁有熟練操作的能力以達到精準(zhǔn)核算的目的。

（二）推行電子發(fā)票

生活在信息時代的我們越來越注重效率，稅務(wù)機關(guān)更應(yīng)加快網(wǎng)絡(luò)稅收征管工作的步伐。紙質(zhì)發(fā)票不僅使用成本高，而且申請、認(rèn)購等程序嚴(yán)格且復(fù)雜需要花費時間成本和一定的費用成本。電子發(fā)票的推行能夠有效避免上述問題，發(fā)票的真?zhèn)我部梢栽诰W(wǎng)上進行驗證，提高效率。互聯(lián)網(wǎng)的及時性便于每筆交易完成后，交易信息第一時間錄入稅收征管系統(tǒng)更有利于進行有力的監(jiān)管。此外，電子發(fā)票還具有規(guī)范市場秩序、提高征管效率的作用。

（三）政府加大扶持力度

對于稅負(fù)有增有降的不同情況，政府需進行相應(yīng)的補貼。對企業(yè)稅負(fù)增加較重的政府調(diào)動各種資源對其扶持調(diào)動改革積極性。另外，簡化相關(guān)業(yè)務(wù)的審批程序以便于獲得補貼資金，緩解企業(yè)的憂慮，積極面向改革。

（四）出臺資格登記規(guī)定

一直以來，“營改增”行業(yè)資格登記方面都存在各類難題，因此應(yīng)積極推出規(guī)定滿足一定標(biāo)準(zhǔn)，例如，對一般納稅人營業(yè)額提出要求而可不對經(jīng)營場所進行要求。完善稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)管制度，加強部門間的合作。利用第三方信息，掌握企業(yè)真實經(jīng)營情況降低稅收風(fēng)險。

作者簡介：張麗瑩（1992—），女，滿族，遼寧沈陽人，2015級研究生，研究方向：稅收。

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