財務會計的信任功能

【摘要】財務會計能夠在代理人與委托人之間建立信任機制，通過財務會計信息能夠增進雙方的信任；作為一個完善的信任機制，通常會將財務會計與其他的信任機制聯系起來，本文將通過分建立初步的分析框架，進一步分析各種理論制度對財務會計的影響，并梳理財務會計中的一些爭論。

【關鍵詞】財務會計 信任機制 分析框架

一、前言

在委托與代理信息不對稱的情況下，財務會計信息能夠在一定程度上解決信息不對稱的問題，財務會計信息也因此在資本市場發揮著重要的作用。財務會計信息中關于投資項目的準確詳盡信息有助于投資者作出正確的判斷，相應的作出正確的投資決策，這一作用通常被稱為財務會計信息的投資有用性或者是定價功能。另外，在代理人與委托人建立委托代理關系后，委托人可以要求代理人提供相關的財務會計信息，有助于委托人的財產安全評估，并以此來約束代理人，財務會計信息的這一功能被稱作為契約有用性或是治理功能。因此，不難看出財務會計信息功能不僅能在一定程度上解決信息不對稱的問題，還能夠實現定價與治理的功能，這已經在大量研究中被證實過了。

然而財務會計為何會有信任功能仍然不夠清晰明了，只是結論性的認為財務會計具備信任功能。在探討財務會計的信任功能時，可以從多方面的問題入手，如財務會計為何具備信任功能，外部因素對財務會計的影響以及制度對財務會計的影響等等。

二、財務會計信任功能的概念及理論基礎

財務會計的信任功能，重點在于財務會計和信任兩個核心。財務會計屬于企業會計的一個分支，通常是指通過對企業已經完成的資金運動進行全面系統的核算與監督，為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人以及政府有關部門提供相關的企業財務狀況與盈利能力等經濟信息的經濟管理活動；顯然財務會計不僅僅是指產出結果，還包括產出過程，對交易事項進行特定處理后經過外部審計才能成為公開信息，這一最終信息被稱為財務會計信息，在現代企業中，財務會計還是一項重要的基礎性工作，為企業的決策提供重要的相關信息，有效的提高了企業的經濟效益，促進市場經濟的健康有序發展。

信任是一個抽象且復雜的概念，涉及范圍廣泛，且通常被用作動詞，信任總是設計信任主體以及被信任的客體，由主體決定是否信任客體，然而實際過程中，主體決定是否信任客體的條件無法控制，只能單方面期待客體有能力且遵守約定為主體服務。因此本文中的信任只包括主體、客體、能力以及意愿，具體情況就是主體信任客體有能力且有意愿為主體服務的過程，便是本文的信任功能，還不是單指一個心理狀態。

信息不對稱問題是委托代理關系中必然會出現的問題，信息不對稱作為一個普遍存在的問題，通常會導致逆向選擇問題以及道德風險問題，其中多為代理人的不誠信或是委托人不信任代理人，因此，財務會計信息的有效性能夠在一定程度上解決信息不對稱的問題，也能夠看出信任才是代理委托關系以及信息不對稱這兩者的實質性問題。而在代理委托關系下，委托人對代理人不信任是很正常的，委托人作為主體，承擔著委托代理關系中的絕大部分風險，故而委托人有理由不去信任代理人，因為委托人無法確認代理人是否有能力且有意愿為自己服務；由于代理人的不誠實以及委托人的不信任才會造成信息的不對稱，最終導致事前的逆向選擇以及事后的道德風險問題，這時財務會計信息就能夠發揮其定價以及治理的功能了，所以，從本質上來說，財務會計解決的根本問題是委托者對代理人不信任的問題。

財務會計信息作為財務信息處理的流程性記錄，在一定程度上具有某些預測價值，能夠減輕代理人行為上的不可預測性，加深了委托人對代理人的信任程度。同時，財務會計信息還能夠作為評估代理人能力的參考信息，讓委托人對代理人的能力有所了解，以此增加委托人對代理人的信任程度，而且財務會計信息注重于分析代理人的能力與委托人利益變化的關系，更為有力的證明了代理人的實際能力。

在委托人與代理人的信任關系中，完全寄希望于代理人自發的意愿為委托人服務也是不切實際的想法，也無法形成強制性的措施，對此可以通過制定對財務會計信息要求的規定使得委托人能有一種主動制約代理人的能力，使委托人對代理人的控制建立在明確的基礎之上，在增強委托人的控制能力的同時，還增進了委托人對代理人的信任。契約簽訂也是約束代理人為委托人的利益服務的重要手段，行之有效的契約使得代理人不得不在實際行動上有利于委托人。

三、財務會計信息中信任制度理論的應用

制度的作用通常是威懾和約束代理人的不良行為，可以針對代理人損害委托人利益的行為作出適當的懲罰，這種懲罰性致使代理人不得不向委托人提供真實的財務會計信息，同時還約束這代理人的行為，促使代理人不敢侵害委托人的利益，因此，制度的制定也能夠提升委托者對代理人的信任。

上文中還提到了財務會計信息的定價功能與治理功能。在實際應用中，財務會計信息的定價功能體現在委托者能夠通過財務會計信息，大致了解代理人的能力，評估代理人能力的強弱，從而針對代理人能力給出一定程度的信任度；而財務會計信息的治理功能便是通過契約條款來約束代理人，致使代理人在實際行動中做出有益于委托者的行為，在財務會計信息的治理功能中，會計信息是作為必要條款而存在的。

綜上我們大致能夠得出這樣的結論：針對會計信息的制度可以提高會計信息的定價功能，而針對代理人的制度可能會降低會計信息的治理功能。當然，盡管我們可以在理論上做出上述分析，但是也必須看到，現實當中不同針對性的制度是同時出現的，難以將它們的影響區分開來，這也正是經驗研究得出不一致結論的原因。

四、結束語

本文從委托人和代理人的社會關系出發，對委托代理的信任關系及信息不對稱問題進行了分析，從信任的角度出發研究了財務會計的模糊問題。財務會計應構建更加完善的信任機制，利用財務會計的信任功能理論提高財務會計理論的解釋力和預測力，豐富和推進現有財務會計理論發展。

參考文獻

[1]張進.淺談財務會計的信任功能[J].時代金融.2012，（10）：41-41.

[2]劉建秋.信任與會計誠信：決定及均衡研究[J].審計與經濟研究.2010，25（6）：44-49.

[3]應益華.政治信任、合法性和政府會計改革研究[J].湖南財經大學學報.2015，31（153）：5-13.

作者簡介：陽靈芬（1985-），女，湖南，學歷：碩士，就讀于昆明醫科大學，職稱：研究實習員，研究方向：管理成本會計。