定額消耗比例法與約當產量比例法之比較

唐秀球

摘 要：約當產量比例法和定額消耗比例法，是平行分布結轉分步法下兩種分配生產費用的方法。依托具體的實例，對它們在平行結轉分步法中的應用過程予以展示，比較它們的優勢與劣勢，以期對平行結轉分步法的應用提供一些借鑒。

關鍵詞：定額比例法；完工產品；在產品；生產費用

中圖分類號：F224 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）33-0111-03

約當產量比例法是按完工產品產量和在產品約當產量的比例來分配生產費用，而定額消耗比例法是按完工產品和在產品的定額比例來分配生產費用，它們各有優勢與劣勢。本文依托具體的實例，對它們在平行結轉分步法中的應用過程予以展示，概括其優勢與劣勢，對平行結轉分步法的使用者提供一些啟示。

例如，某企業生產甲產品，月末產量為：一車間在產品40件，二車間在產品60件，完工產品690件；月初及本月生產耗費情況（見表1）；直接材料是生產開始時一次性投入，各車間在產品完工程度均為50%。單件完工產品和單件在產品各車間定額消耗量和定額單價（見表2）。

一、定額消耗比例法

分配思路：按定額消耗量比例分配完工產品與在產品的實際消耗量，根據實際消耗量計算完工產品和在產品的生產費用。

（一）第一車間成本計算

1.直接材料費用的分配

完工產品的直接材料定額消耗量=690×1=690（千克）

期末在產品的直接材料定額消耗量=40×1+60×1=100（千克）

直接材料消耗量分配率=987.5/（690+100）=1.25

完工產品應分配的直接材料數量=1.25×690=862.5（千克）

期末在產品應分配的直接材料數量=1.25×100=1.25（千克）

完工產品分擔的直接材料費用=862.5×8=6 900（元）

期末在產品分擔的直接材料費用=125×8=1 000（元）

2.直接人工費用的分配

完工產品的直接人工定額工時=690×1=690（小時）

期末在產品的直接人工定額工時=40×0.5+60×1=80（小時）

直接人工消耗量分配率=616/（690+80）=0.8

完工產品應分配的直接人工工時=0.8×690=552（小時）

期末在產品應分配的直接人工工時=0.8×80=64（小時）

完工產品分擔的直接人工費用=552×7.5=4 140（元）

期末在產品分擔的直接人工費用=64×7.5=480（元）

3.制造費用的分配

完工產品的制造費用定額工時=690×2=1 380（小時）

期末在產品的制造費用定額工時=40×1+60×2=160（小時）

制造費用消耗量分配率=1 540/（1 380+160）=1

完工產品應分配的制造費用工時=1×1 380=1 380（小時）

期末在產品應分配的制造費用工時=1×160=160（小時）

完工產品分擔的制造費用=1 380×2=2 760（元）

期末在產品分擔的制造費用=160×2=320（元）

（二）第二車間成本計算：

1.直接人工費用的分配

完工產品的直接人工定額工時=690×1=690（小時）

期末在產品的直接人工定額工時=60×0.5=30（小時）

直接人工消耗量分配率=1 152/（690+30）=1.6

完工產品應分配的直接人工工時=1.6×690=1 104（小時）

期末在產品應分配的直接人工工時=1.6×30=48（小時）

完工產品分擔的直接人工費用=1 104×5.5=6 072（元）

期末在產品分擔的直接人工費用=48×5.5=264（元）

2.制造費用的分配

完工產品的制造費用定額工時=690×2=1 380（小時）

期末在產品的制造費用定額工時=60×1=60（小時）

制造費用消耗量分配率=2 160/（1 380+60）=1.5

完工產品應分配的制造費用工時=1.5×1 380=2 070（小時）

期末在產品應分配的制造費用工時=1.5×60=90（小時）

完工產品分擔的制造費用=2 070×2=4 140（元）

期末在產品分擔的制造費用=90×2=180（元）

二、約當產量比例法

（一）第一車間成本計算

1.直接材料費用的分配

完工產品的產量=690 （件）

期末在產品的約當產量=40×1+60×1=100（件）

直接材料費用分配率=79 000/（690+100）=100（元/件）

完工產品分擔的直接材料費用=100×100=69 000（元）

期末在產品分擔的直接材料費用=100×100=10 000（元

2.直接人工費用的分配

完工產品的產量=690（件）

期末在產品的約當產量=40×0.5+60×1=80（件）

直接人工費用分配率=4 620/（690+80）=6（元/件）

完工產品分擔的直接人工費用=6×690=4 140（元）

期末在產品分擔的直接人工費用=6×80=480（元）

3.制造費用的分配

完工產品的產量=690（件）

期末在產品的約當產量=40×0.5+60=80（件）

制造費用分配率=3 080/（1 380+160）=4（元/件）

完工產品分擔的制造費用=690×4=2 760（元）

期末在產品分擔的制造費用=80×4=320（元）

（二）第二車間成本計算：

1.直接人工費用的分配

完工產品產量=690（件）

期末在產品的約當產量=60×0.5=30（件）

直接人工費用分配率=6 336/（690+30）=8.8（元/件）

完工產品分擔的直接人工費用=690×8.8=6 072（元）

期末在產品分擔的直接人工費用=30×8.8=264（元）

2.制造費用的分配（在產品完工率為50%）

完工產品的產量=690（件）

期末在產品的約當產量=60×0.5=30（件）

制造費用分配率=4 320/（690+30）=6（元/件）

完工產品分擔的制造費用=690×6=4 140（元）

期末在產品分擔的制造費用=30×6=180（元）

三、兩種方法的比較

顯然，兩種方法計算結果相同；但約當產量比例法計算相對簡單，該方法不能提供詳細的成本數據，而定額比例法可以提供更詳細的成本數據，成本差異比較如下：

第一車間：

直接材料的價格差異=（8-8）×862.5=0

數量差異=（862.5-690）×8=1 380

直接人工的價格差異=（7.5-5）×552=1 380

數量差異=（552-690）×5=-690

制造費用的價格差異=（2-2）×1 380=0

數量差異=（1 380-1 380）×2=0

第二車間：

直接人工的價格差異=（5.5-5）×1 104=552

數量差異=（1 104-690）×5=2 070

制造費用的價格差異=（2-2）×2 070=0

數量差異=（2 070-1 380）×2=1 380

根據差異，查明產生差異的每一個原因，找到節支和超支的部門，利于成本管理和業績考核。