“一帶一路”戰略下廣西邊境貿易發展的稅收政策研究

林碧波?邢永梅?羅毅?洪明劍?劉新文?張新美

“一帶一路”戰略下廣西邊境貿易發展的稅收政策研究

摘 要：“一帶一路”戰略給我國各地區經濟發展和產業轉型帶來了新的動力，促進了我國與“一帶一路”沿線國家經濟貿易往來，也給我國邊疆經濟發展和對外貿易帶來了難得的發展機遇。廣西自治區作為“一帶一路”的重要銜接點、門戶，作為面向東盟國家的橋頭堡、窗口，是我國連接越南的前沿陣地，也是我國對外開放的重要組成部分，其邊境貿易的發展無疑成為維護我國與越南外交關系的重要紐帶。本文基于廣西邊境貿易所處戰略背景，從稅收視角研究目前廣西邊境貿易發展現狀、存在問題和不足以及稅收政策內容與執行情況，進一步提出促進廣西邊境貿易稅收政策的政策建議，以期為廣西邊境貿易發展和政府職能部門提供決策參考。

關鍵詞：“一帶一路”戰略；廣西邊境貿易；稅收政策

一、引言

廣西地處我國西南地區，與越南東北部接壤。自1989年與越南正式開展各種形式的邊境貿易以來，邊境貿易在國家、自治區各種稅收優惠政策的支持下，取得了較大的發展?！段覈吘迟Q易外匯管理辦法》明確指出，邊民互市貿易①、邊境小額貿易②和邊境地區對外經濟技術合作③是我國邊境貿易三種主要的形式。與邊民互市貿易、邊境地區對外經濟技術合作相比，邊境小額貿易因其具有經營比較規范，貿易規模和金額比較大等特點，往往用來衡量一國（或地區）邊境貿易的發展狀況（吳漢洪和蘇睿，2013；楊小娟，2014）。截止2015年底，廣西對外貿易進出口總額為512.62億美元。其中，邊境小額貿易進出口總額為162.83億美元④，占廣西對外貿易進出口總額的31.76%，其邊境小額貿易進出口總額同比增長10.56%?？梢?，邊境貿易在廣西對外貿易中扮演著重要的角色。一方面，邊境貿易的發展是廣西邊境縣市（區）財政收入的重要來源之一，促進產業國際分工，提升邊境地區產業發展，從而進一步帶動基礎設施建設，增加了邊民經濟收入，最終促進地方經濟發展。然而，另一方面，廣西邊境貿易的發展仍然存在稅收優惠政策不明確、執法困難；產業鏈短、集群效應弱，稅收綜合貢獻偏低；重點發展產業與稅收優惠政策契合度不高，稅收優惠政策促進效應不明顯以及國家邊貿政策實施不到位、政策不統一等諸多問題（廣西財經學院課題組，2007；田孟清和鐘金伶，2007）。且這不僅是廣西邊境地區所面臨和亟需解決的問題，也是其他邊境地區迫切解決的問題之一。此外，廣西作為“21世紀海上絲綢之路”和“絲綢之路經濟帶”的重要銜接點，作為沿邊金融綜合改革試驗區和中國-東盟自由貿易區，其邊境貿易發展在“雙核驅動、三區統籌”戰略下面臨新的問題、機遇和挑戰，也是我們在發展廣西邊境貿易時需考慮的重要因素。鑒于此，本文試圖從稅收視角探討促進廣西邊境貿易的發展的政策因素，以期為廣西政府職能部門提供理論參考和決策依據。

二、廣西邊境貿易發展現狀

廣西邊境地區有東興、防城、寧明、憑祥、龍州、大新、靖西、那坡8個邊境縣市（區），邊界線全長637公里，與越南的廣寧、諒山、高平和河江4省17個縣接壤。廣西有防城港、北海港、欽州港（含果子山港）、江山港、企沙港、石頭埠港等6個沿海一類口岸。里火、楊屋、叫隘等26個邊民貿易互市點，還有欽州保稅港區、憑祥綜合保稅區、南寧保稅物流中心和北海出口加工區4個海關特殊監管區，以及東興國家重點開發開放試驗區，東興、憑祥、龍邦跨境經濟合作區等⑤。廣西東興、龍州、那坡等8個邊境縣（市區）依托國家和自治區給予的相關稅收優惠政策，積極開展邊境小額貿易、邊民互市貿易和邊境對外經濟技術合作，通過與越南的邊境貿易促進產業發展、經濟合作，增加居民收入，進而促進經濟發展，達到“以邊促貿，以貿促經”的效果。

1.廣西邊境貿易發展規模

如本文所述，學術界在衡量邊境貿易發展情況時，往往以邊境小額貿易作為衡量邊境貿易發展的指標。據廣西統計年鑒顯示，邊境小額貿易進出口總額從2002年的34474萬美元增長至2014年的1472781萬美元，增長了41.72倍。邊境小額貿易進出口總額占對外貿易進出口總額的比重由2002的14.18%，增長至2014年的36.32%。從邊境小額貿易進口總額和出口總額來看，如圖1所示，邊境小額貿易進口總額呈現出逐年遞增的趨勢，邊境小額貿易出口總額由2002年的20582萬美元增加至2014年的1400883萬美元，增加了67.06倍，遠遠高于對外貿易出口總額的15.13倍。可見，廣西邊境貿易尤其是出口貿易在廣西對外貿易中具有重要的作用。

2.廣西邊境貿易發展速度

從圖2可知，整體而言，邊境小額貿易進出口總額增長率在2002年-2014年均大于0，但在不同的年份，其增長率呈現出波動起伏的特征。且除2004年邊境小額貿易進出口總額增長率為3.58%外，其他年份的增長率均超過20%。進一步，我們從邊境小額貿易進口總額增長率和出口總額增長率來看，呈現以下特點：（1）邊境小額貿易出口增長率在2004年為-13.87%外，其他年份均大于0，說明廣西邊境小額貿易出口總額規模在2004年有遞減外，其他年份均呈現出逐年遞增的趨勢。（2）邊境小額貿易出口總額增長率在2008年達到峰頂，其值為97.40%，其后呈現出下降趨勢。（3）邊境小額貿易進口總額增長率呈現出不規則的變化，且從2011年起，邊境小額貿易總額增長率呈現出下降趨勢，至2014年其增長率為-30.63%。這表明廣西邊境小額貿易進口總額規模在2011-2014年出現逐年遞減的現象。（4）從2007年開始，邊境小額貿易出口總額增長率遠大于其進口總額增長率。

3.廣西邊境貿易進出口商品結構

廣西邊境貿易進出口商品結構總體呈現出以服裝、布匹、玻璃、自行車、家用電器等工業產品和以肉禽蛋、蔬菜、干鮮果等農副土特產產品為主的出口商品結構，進口則呈現出以龍眼、火龍果、香蕉、西瓜、水產品、煤炭、鋅礦、錳礦和橡膠等資源性產品為主的商品結構。但廣西各邊境縣市（區）邊境貿易進出口商品結構又呈現不同的特點。如東興口岸進口商品主要以棉紗和復合橡膠為主，出口商品則以紡織品、陶瓷產品和機電產品為主。而寧明縣出口商品主要以中草藥材為主，龍州縣則主要以鐵礦、錳礦、鋅礦為主要進口商品。

4.利用外資激活廣西邊境貿易情況

近年來，廣西憑借其得天獨厚的地理位置優勢，國內優惠政策最富集的地區之一的政策優勢，大力推進“引資強貿”、“引金入桂”工程，實際利用外資額創十年來最高水平。2015年，廣西實際利用外資額13.25億美元，同比增長68%，比全國增幅高63個百分點，總量和增長速度均創近十年來同期最好水平。其中外商投資企業外貿進出口1068.3億元，比去年同期（下同）增長16%，占同期廣西外貿總值的78%。

外資投資企業由于在生產設備、技術條件等方面具有一定優勢，且制造業中服裝、紡織、塑料制品、食品等行業是廣西傳統的出口產業，具有較為成熟的勞動力資源，因而可以將其自身技術優勢與廣西勞動力資源優勢相結合，形成較強的出口能力，從而推動廣西對外貿易的發展。另一方面，外商投資企業的高技術產品加快了廣西出口產品結構的調整和出口產品競爭力的提高。由于他們主要集中在高技術產品、高附加值產品的進口，可以為本地生產人員掌握先進技術、加快企業產品結構調整、提高出口產品中技術型產品比重等方面起到重要的促進作用。

三、促進廣西邊境貿易發展的稅收政策內容

1.國家層面邊境貿易稅收政策

廣西于1989年與越南恢復邊境貿易以來，其邊境貿易發展取得了較大的成績。邊境貿易發展得益于國家出臺相關政策尤其是集中在進口環節關稅和增值稅等稅收優惠政策。當然，廣西也享受到來自國家層面對邊境地區貿易的相關稅收優惠政策。如1991年《中華人民共和國政府和越南社會主義共和國政府關于處理兩國邊境事務的臨時協定》中第9條規定：“雙方同意由兩國具有邊境貿易和地方貿易經營權的貿易機構在邊境地區進行邊境貿易和地方貿易?！钡?0條規定：“雙方在本協定規定的各種方式的貿易中，按本國的法律規章對商品征收關稅和其他有關稅收?！本蛯V西邊境貿易的開展做了相關規定。1991年《關于積極發展邊境貿易和經濟合作促進邊疆繁榮穩定的意見》就對邊境貿易的形式及管理辦法、邊境貿易的稅收優惠政策、邊境貿易遵守的原則、開展經濟技術合作和邊境貿易貨物和人員出境等做了具體規定。如“在1995底以前，對由經貿部批準的邊貿公司通過指定口岸進口的商品，除國家限制進口的機電產品和煙、酒、化妝品等商品外，減半征收進口關稅和產品稅（增值稅）。”、“邊民互市進口的商品，不超過人民幣300元的，免征進口關稅和產品稅（增值稅）；超過人民幣300元的，對超過部分按國家稅法規定稅率征收進口關稅和產品稅（增值稅）?！边M一步的，國務院于1996年頒布《關于邊境貿易有關問題的通知》，該《通知》規定對于邊民互市貿易的進口商品，每人每日價值在人民幣1000元以下的，免征進口關稅和進口環節稅；超過人民幣1000元的，對超出部分按法定稅率照章征稅。隨后，國家于1998年又進一步將邊民互市貿易進口商品免稅的價值額提高到3000元；對邊境小額貿易進口商品按法定稅率減半征收，其他相關政策繼續執行到2000年底。

2000年《關于實施西部大開發若干政策措施的通知》頒布，該《通知》在出口退稅、進出口商品經營范圍、進出口商品配額、許可證管理、人員往來等方面做出了具體規定，用以促進我國邊境地區開展經濟貿易往來和技術合作。2008年為進一步落實“提升沿邊開放”戰略部署，財政部頒布了《關于促進邊境貿易發展有關財稅政策的通知》等政策，從而提出了更加優惠邊貿稅收政策：（1）邊民通過互市貿易進口的生活用品，每人每日價值在人民幣8000元以下的，免征進口關稅和進口環節稅。超過人民幣8000元的，對超出部分按法定稅率照章征稅。（2）以邊境小額貿易方式進口的商品，進口關稅和進口環節稅照章征收，改由通過專項轉移支付方式扶持邊貿企業。（3）新設立的重點邊貿市場自項目取得第一筆經營收入所屬納稅年度起，兩年減半征收企業所得稅地方分享部分。（4）邊境小額貿易企業均享有對外經濟技術合作經營權，開展與邊境地區的承包工程和勞務合作業務；邊境地區對外經濟技術合作企業均享有邊境小額貿易權。

憑祥、東興跨境經濟合作區自1992年經國務院批準設立以來，在稅收政策方面也得到了國家的大力支持，如（1）對設在合作區內的國家鼓勵類產業的內外資企業在2003年至2013年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。（2）對新辦的其他企業，除國家明令禁止和淘汰的企業外，從生產經營之日起，免征企業所得稅兩年。（3）凡符合減按15%稅率征收企業所得稅的企業，同時又符合減半征收條件的，可在減按15%稅率的基礎上再減半征收企業所得稅。（4）合作區內的企業投資國家鼓勵類產業在投資總額內進口自用設備除國家規定不予免稅商品外，免征關稅和進口環節增值稅。（5）外資企業的外國投資者，從企業分得的稅后利潤匯出境外，免征匯出額的所得稅。

2.廣西自治區層面邊境貿易稅收政策

廣西自治區政府在國務院、財政部等相關部委給予跨境經濟合作區、國家重點開發開放試驗區和國家口岸等各類沿邊開放地區、少數民族地區各項稅收優惠政策后，進一步根據本地區開放開發和邊境貿易發展實情頒布相關的稅收優惠政策，進而與國家稅收優惠政策形成政策疊加效應，最終推動廣西邊境貿易的發展和邊境地區的繁榮穩定。如1997年南寧海關制定的《南寧地區關于邊境貿易的若干規定》；2003年廣西自治區人民政府頒布的《廣西自治區人民政府關于擴大對外貿易的若干意見》，這些政策從進出口關稅、金融支持等方面對邊境貿易做了規定。

值得注意的是，2012年廣西自治區政府頒布了《廣西壯族自治區人民政府辦公廳關于印發廣西壯族自治區興邊富民行動大會戰實施方案的通知》中規定，在0-3公里陸地邊境線以內新設加工型的企業，稅收返還地方部分執行5年免稅優惠政策；在0-20公里以內落戶的企業其企業所得稅稅收返還地方部分執行“兩免三減半”政策。2012年廣西自治區政府頒布的《廣西壯族自治區人民政府關于印發加快推進東興重點開發開放試驗區建設若干政策的通知》規定，自2012年1月1日起至2020年12月31日，對試驗區內符合國家重點鼓勵發展產業目錄的新辦企業，自取得第一筆生產經營收入年度起，前三年免征屬于地方分享部分的企業所得稅，隨后年度減半征收。

可見，廣西邊境地區由于地處西部，且是少數民族聚集區，因而其邊境貿易的發展不僅享受來自廣西自治區、沿邊地區開放開發的相關稅收政策，還享受來自國家西部大開發、少數民族地區等國家層面的稅收政策。多重稅收政策的疊加，促進了廣西邊境貿易的發展。然而，我們也發現，在促進廣西邊境貿易發展的稅收政策在執行中仍然面臨著諸多問題和挑戰，而這也是本文后續研究的重點內容。

注釋：

①邊民互市貿易是指邊境地區居民（包括到邊境地區經商人員）在邊境線20公里以內、經政府批準的開放點或指定的集市上，在不超過規定的金額或者數量范圍內進行的商品交換活動.

②邊境小額貿易是指我國邊境地區經批準有邊境小額貿易經營權的企業，通過國家指定的陸地邊境口岸，與毗鄰國家邊境地區的企業或者其他貿易機構進行的貿易活動.

③邊境地區對外經濟技術合作是指我國邊境地區經批準有對外經濟技術合作經營權的企業，與我國毗鄰國家邊境地區開展的承包工程和勞務合作項目.

④數據來源于2015年廣西國民經濟和社會發展統計公告.

⑤數據來自于欽州市地稅局.

參考文獻：

[1]李天華.改革開放以來中國邊境貿易政策演變的歷史考察[J].當代中國史研究，2013（4）：28-35.

[2]田孟清，鐘金伶.廣西（中越）邊貿發展：現狀、問題與對策[J].中南民族大學學報（人文社會科學版），2007，（3）：69-73.

[3]吳漢洪、蘇睿.邊境貿易對廣西產業發展的影響[J].廣西民族研究，2013，（1）：163-172.

[4]楊小娟.我國當代邊境貿易發展研究[D]，西南財經大學，2014.

[5]廣西財經學院課題組.廣西邊境貿易中的稅收政策分析與研究[J].廣西財經學院學報，2007，（3）：8-12.

作者簡介：林碧波（1968.07- ），男，廣西上思人，欽州市地稅局，在職研究生學歷，研究方向：財稅工作研究；張新美（1977.06- ），男，湖北監利人，欽州學院經濟管理學院副教授，研究生學歷，主要研究方向：財稅研究、中小企業戰略管理、農村問題研究，通訊作者、課題負責人