行政事業單位加強內部控制建設研究

張艷

摘 要：對于任何組織而言，內部控制建設問題都是值得重點思考和深入研究的問題，行政事業單位也毫不例外。盡管近些年來，我國行政事業單位的內部控制建設取得了良好的成績，尤其是自2014年開始實施《行政事業單位內部控制規范》之后，基本上確定了我國內部控制的基本框架。但是隨著我國改革的不斷深化，行政事業單位內部控制建設存在的問題也逐漸凸顯。針對行政事業單位內部控制建設存在的問題展開分析和研究，并相應地提出有效的策略，以期能夠提高我國新政事業單位內部控制的水平。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制建設；問題；策略

中圖分類號：D630 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）33-0099-02

引言

近些年來，我國社會主義市場經濟體制不斷進行改革和完善，在此背景下，行政事業單位的內部控制建設也取得了一定的發展。但是由于各種因素的影響與制約，導致我國行政事業單位的內部控制建設在實施的過程中遇到很多阻礙，達不到理想的效果。因此，為了提高我國行政事業單位的內部控制管理水平，必須對行政事業單位的內部控制工作加以研究和建設，制定出適合我國行政事業單位特點的內部控制制度。

一、我國行政事業單位內部控制存在的問題

（一）缺乏實施內部控制的內部環境

對于行政事業單位而言，要想建設內部控制制度，必須要有符合實施內部控制的內部環境，這一基礎性的因素，決定了內部控制制度實施效果。內部環境包含的內容比較多，大體分為三個部分：第一個部分是組織框架部分，第二個部分是人力資源部分，第三個部分是內部控制意識部分，而每一個部分又包含諸多的內容，比較復雜和難以處理。因此，目前，我國行政事業單位的內部環境有待改善。主要表現為以下幾點：首先，我國行政事業單位缺乏完善的內部控制制度，這導致行政事業單位在實施內部控制建設時沒有可依據的制度，所以導致內部控制一片混亂，部門之間缺乏協調。由此可見，行政事業單位急需要制定規范的系統的內部控制制度，以此來協調單位內部各部門之間的關系。另外，有些行政事業單位雖然制定了內部控制建設制度，但是不夠嚴謹，缺乏科學合理性，甚至存有內部控制制度與法律法規相矛盾的情況。其次，我國行政事業單位缺乏內部控制意識，作為行政事業單位的負責人對于內部控制的重要性認識不夠，沒有意識到內部控制對于單位的重要作用，對此缺乏一定的重視，沒有以身作則，也根本沒有加大力度進行單位的內部控制制度建設。而單位的下屬人員上行下效，對于內部控制意識更是缺乏重視，將其視為一種書面文件，難以將其具體落實到實際工作當中來，甚至有的行政事業單位的內部控制建設工作就是敷衍了事，應付上級，走走過場，根本無法將內部控制建設的作用充分發揮出來。最后，組織框架這一部分存在問題，權責不清的情況嚴重。本文以財務人員作為研究對象，在行政事業單位財務人員往往只是進行簡單的收支工作，財務人員更多的職能沒有發揮出來。而且有一些行政事業單位在制定內部控制制度時，對于權責劃分不明確，導致單位內部控制建設一旦出現問題，單位人員互相推卸責任，很難做到“問責到人”。

（二）現有的內部控制體系缺乏有效的信息溝通

在行政事業單位的內部控制建設之中，必須進行信息的溝通和交流。但是在這一方面，很多的行政事業單位做得都不夠好，存在信息傳遞滯后、信息失真、信息溝通障礙燈問題，這些都嚴重地影響了行政事業單位的內部控制建設。試想一下，如果行政事業單位在部門與部門之間或者上下級之間，信息傳遞不及時，滯后的話，就無法進行有效的溝通和交流，會導致產生的問題不能得到有效的解決，會給行政事業單位造成巨大的損失。在行政事業單位現有的內部控制體系中，信息溝通存在的問題主要表現在以下三個方面：第一，信息傳遞滯后。這一問題所帶來的后果是不可想象的，如果行政事業單位一旦發生重大緊急事件，但是信息不能夠及時地傳達到各部門以及上級人員的手里，導致上級以及各部門人員不能及時有效地根據信息妥善地處理問題，就會錯失處理重大問題的最佳時機，會對我國國家財產安全產生重大威脅。第二，信息失真。這個問題是信息在傳遞過程中最容易出現的情況，出現這一問題的原因主要是信息傳遞人員工作不認真負責造成的。第三，信息溝通障礙問題。它嚴重地影響了信息的有效性。

（三）行政事業單位缺乏風險防范意識

近些年來，全球經濟化程度不斷加深，跨國貿易越來越頻繁，而金融危機和次貸危機也是頻繁發生。雖然我國行政事業單位作為國有的管理與服務單位，參與經濟活動比較少。但是，這些危機的影響也逐漸地滲入到了行政事業單位當中，這對于行政事業單位的國家財產產生了威脅，尤其是在財務方面。首先，行政事業單位的主要職能是社會管理和社會服務，而不是以營利為目的，這就導致行政事業單位人員因為其非營利性的單位性質而缺乏風險防范意識，甚至很多行政事業單位負責人當風險已經來臨時，手忙腳亂，內心茫然，根本就不知道如何采取緊急有效的應對措施。其次，由于我國法律法規存在漏洞，導致行政事業單位人員利用職權之便貪污腐敗的現象十分嚴重。最后，由于一些行政事業單位對于國家財產具有一定的使用權，他們的責任十分重大，但是由于缺乏風險防范意識，將資源分配到不合理的地方，導致資源浪費。

（四）缺乏有效的監督機制

我國行政事業單位普遍存在監督機制設置不合理的問題。首先，行政事業單位內部缺乏獨立的審計機構，審計人員一般由領導干部或者財務人員兼任，難以將審計的作用充分發揮出來。其次，審計機構缺乏實效，流于形式，審計機構在行使監督職能的時候束手束腳，畏懼權威。最后，行政事業缺乏強有力的外部監督。

二、我國行政事業單位加強內部控制建設的策略

（一）構建良好的實施內部控制的內部環境

我國行政事業單位要想構建良好的實施內部控制的內部環境，需要從以下幾個方面入手：第一，行政事業單位要制定科學化、合理化、標準規范化的內部控制制度，同時還要完善相關的法律法規，保證其協調性。我國行政事業單位在制定內部控制制度時可以參考國外的內部控制建設的典型案例，然后結合我國行政事業單位的特點制定標準規范、清晰明確、邏輯合理，適用于我國行政事業單位的內部控制制度。第二，我國行政事業單位在組織結構框架設置這一方面也要清晰化，對于崗位的設置必須要合理，做到人崗匹配、權責明確，內部控制制度執行的每一個環節都要定位到每個部門或者每個人身上，保證當問題出現時，可以問責到人。第三，行政事業單位全體工作人員要提高內部控制意識，首先，作為行政事業單位的負責人要重視內部控制制度的建設，充分了解內部控制建設制度對于行政事業單位所起到的重要作用。因為負責人作為整個單位的領導人，只有在有雄心、有魄力地去進行單位的內部控制建設，其他工作人員才能夠上行下效，進行更快更好地完成行政事業單位的內部控制建設。其次，作為下屬工作人員，應該積極地響應號召，進行內部控制的培訓學習，認識到內部控制意識的重要性，并且還可以與同部門人員加強溝通交流，提高自己的專業水平。

（二）規范信息傳遞流程，構建信息管理系統

在現有的內部控制體系中，造成信息溝通出現問題的原因，主要是由主觀因素和客觀因素兩方面造成的。首先，從主觀因素出發，行政事業單位應該規范信息傳遞流程，加強對人員的管理，下級在對上級進行信息傳遞時，必須要能夠保證信息的準確及時傳達，要將責任劃分到個人，一旦因為人員不負責任導致信息在傳遞的過程中出現問題，而產生嚴重不良影響的，必須予以嚴格處理。其次，從客觀因素出發，可以運用互聯網技術構架信息管理系統，運用現代化的科技手段及時與上級領導進行溝通和交流，能夠及時獲得上級領導的指示，有利于及時解決重大的問題，同時也有利于信息快速地傳遞和共享。

（三）提高全體人員的風險方法意識

我國的行政事業單位是屬于國有的，以非營利性為目的單位，其主要職能是社會管理與社會服務。這種單位性質導致其內部人員嚴重缺乏風險防范意識。在此情形之下，提高行政事業單位內部人員的風險防范意識是急需去解決的一件事情。首先，對于行政事業單位負責人，需要強化他們的風險意識，作為負責人，他們掌握行政事業單位的全局，因此必須要有前瞻性的目光和敏銳的洞察力，當風險還沒有來臨的時候，他們就要意識到，同時還要制定相應的風險防范措施，以免風險來臨時，自身處于被動地位，讓國家財產蒙受損失。其次，需要在行政事業單位內部宣傳并組織全體人員加強風險意識學習，讓所有工作人員了解到在單位內部控制建設中，缺乏風險意識會給單位帶來的重大危害。最后，作為行政事業單位的其他工作人員，尤其是財務人員一定要了解單位內資金流動的整個過程，要能夠對資金流動的每個環節做到檢測和監控。

（四）建立有效的監督機制

我國行政事業單位要想加強內部控制建設，提高內部管理水平，必須要建立有效的監督機制，以此來保證內部控制工作在單位的有效實施。行政事業單位內部監督機制的建立主要從內部監督和外部監督兩個方面展開。第一，從內部監督來看，首先，行政事業單位要設置獨立的審計部門，并保證審計部門的權威性，使其在審計過程中能夠放開手腳，真正將審計的作用充分發揮出來。其次，行政事業單位要加強對審計人員的專業培訓，既要提高審計人員的業務能力，還要培養審計人員愛崗敬業，遵守職業道德的精神。第二，從外部監督來看，我國紀檢等相關部門要對單位內部控制建設進行監督和檢查，并有針對性地提出意見。

結論

綜上所述，我國行政事業單位在加強內部控制建設的過程當中，要創建良好的實施內部控制制度的內控環境，制定科學化的內部控制制度，單位全體工作人員還要提高內控意識，尤其是行政事業單位的負責人要以身作則，重視單位的內部控制建設。同時，還要建立有效的內部監督機制和外部監督機制，將審計部門的作用充分發揮出來，保證行政事業單位內部控制工作有效實施。