內部控制制度與企業財務風險

顧紅霞

摘 要：隨著資本市場不斷擴張影響，市場環境不斷發生變化。面對不可預知的財務風險，企業應該更加重視強化風險管理和控制手段，通過完善內部控制制度來解決公司經營存在的隱患，降低風險發生的幾率。內部控制與財務風險之間存在緊密聯系，相互影響、不可分割。但是我國多數國內企業內控制度上存在著較大的問題，對財務風險缺乏健全的預警、防范等機制，在財務風險發生的初期沒有及時采取控制手段，無形中加大了財務風險的危害。文章通過研究內部控制制度存在的缺陷對財務風險產生的影響，提出解決對策。

關鍵詞：內部控制 財務風險 風險控制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-108-03

財務風險是企業各種類型的風險在財務上的反映，是企業主要面臨的風險。引發財務風險的原因有很多，其中內部控制的不完善是導致財務風險產生的重要因素，尤其在投資籌資、經營管理、資產分配等經濟活動中。近年來頻發由于內控失效導致的財務風險事件，比如2004年中航油新加坡公司由于經營者獨裁，沒有形成適當的監管和信息溝通機制等原因，在高風險的石油衍生品期權交易中蒙受高達5.5億美元的巨額虧損；2008年中信泰富外匯合同的簽訂未經恰當的審批，潛在的風險也未能正確評估，公司高管在沒有經過董事會批準的情況下做出重大的戰略決策，最終導致簽訂的外匯合同產生巨額虧損接近200億港元以及2011年來民營企業資金鏈斷裂“跑路潮”等。

財務風險已引起世界各國廣泛關注，對財務風險的控制成為管理層面共同探討的話題。完善的內控制度能夠有效降低和減少企業財務風險發生的幾率和危害。

一、理論基礎及文獻回顧

（一）內部控制理論

內部控制是由企業內部的經營管理層、全體員工共同實行的一種控制活動。企業的內部控制貫穿于經營活動的各個環節之中，例如授權并確定采購、生產、銷售等經濟活動形式；審計財務信息和企業經營狀況的過程；對突發性的財務風險采取的應急性防御措施等。

（二）財務風險理論

財務風險是指企業在財務活動的過程中獲得預期財務成果的不確定性。狹義上是對損失的不確定性，廣義上還包括對盈利的不確定性。按照來源不同來劃分，廣義上的財務風險類型主要包含投資風險、籌資風險、連帶財務風險、資產貶值風險、資金回收風險等。

財務風險的影響因素。我國企業財務風險的產生通常是多種因素共同影響下的結果。影響企業財務風險的外部原因主要是財務管理環境的復雜多變，包括政策環境、市場經濟環境、資源環境等方面。企業財務管理機制對外部環境的變化需要采取及時的應變措施，否則就容易產生財務風險。

財務風險產生的內部因素，最根本的原因還是企業內部控制制度的不完善。內部控制活動是抵御財務風險影響的關鍵性措施，企業需要從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督管理等部分完善內部控制制度，降低財務風險發生的可能性，并且在風險的發生時及時做好防范準備，減少財務風險損失。

（三）內部控制與財務風險之間的關系

財務風險管理是指經營人員對其理財過程中存在的各種風險進行識別、度量和分析評價，并對風險采取及時有效的方法防范控制，以經濟合理可行的方法進行處理，保證其經濟利益免受損失的管理過程。從概念上可以看出，財務風險管理是內部控制的核心理念，也是內部控制有效實施的必然要求。內部控制的主要目的就是進行風險防范和風險監控。從運作機制上來看，財務預警系統的建立是內部控制中的關鍵環節。

二、案例分析

（一）企業概況

企業背景：上海家化聯合股份有限公司是國內化妝品行業中第一家上市公司，在國內日化市場中占據著重要的地位。上海家化以化妝品、個人日用品、洗滌清潔用品等產品自主研發、銷售為主營業務，是國內日化行業中的支柱企業，研發水平和生產能力在國內日化行業中都處于先進水平。在國內行業中，上海家化是最早通過該行業國際質量認證ISO9000的公司，亦是參與制定中國化妝品行業國家標準的公司之一。該公司追求差異化的經營發展戰略，在國內競爭市場上先后創造出“清妃”、“六神”、“美加凈”、“佰草集”、“高夫”等許多國內著名品牌，在眾多重要的市場細分環節中占據領導地位。

（二）內部控制缺陷以及財務風險可能

1.上海家化在內部控制存在以下三大重大缺陷。其一是關聯性交易中缺乏對關聯方信息的積極判斷以及確定相關信息的嚴謹程序，沒有確定好對關聯方清單進行維護的頻率，不能保證識別該公司與關聯方的交易信息，嚴重影響到了財務報表中關聯方及關聯方交易的完整性和披露的準確性。上海家化長期沒有對與關聯方滬江日化公司的相關交易進行統計和公布，而隨著證監會的調查，已經確認上海家化退管會與其代工廠滬江日化之間存在著未披露的關聯性交易。其二是該企業的部分子公司未對銷售返利和運費資產金額建立完整的統計和預提的內部控制。上述不健全的內控制度不利于財報中關于銷售費用和運輸費用等交易項目信息的真實性、完整性。在審計報告中，認為這項重大缺陷只出現在上海家化的部分下屬子公司中，母公司以及其他子公司并未發生這樣的問題。其三是對相關財務專員的職業培訓不夠完善，使得財務人員對最新的會計準則的應用掌握不充分，該項缺陷導致上海家化財報中反映出了前兩項缺陷，沒有及時發現錯報的財務問題。該項缺陷也反映出上海家化在用人培訓和人事監管問責方面存在著問題，內部控制制度的作用沒有有效地發揮出來。

2.上海家化內部控制缺陷分析。大多數的企業財務風險失控是由于內部控制制度存在的缺陷引起的。而內控問題的產生往往是長期存在的多種因素導致的。本論文結合理論和案例，首先從五要素上分析上海家化在內部控制上存在的問題，為后文提出改進措施做鋪墊。

（1）未形成良好的內部控制環境。從上海家化被暴露出的三大缺陷中，可以看出該上市企業缺乏良好的內部控制環境，主要表現在以下方面中：其一在結構組成上，上海家化的組織機構基本規范，但是其管理層和董事會分離。從2011年平安成為該企業最大股東以來，由于以平安為代表的大股東和公司內部的管理層之間對上海家化發展戰略意見的不同，董事會成員兼任管理者，使公司內部在發展目標上沒有達成一致的意見，兩方的矛盾不斷激化，致使內控中的問題逐漸顯露，相關財務風險控制措施失效。其二在人才培訓上，上海家化在強化對員工工作技能和組織管理能力進行培訓的同時，忽視了對內部財務人員的專業培訓。上海家化在2013年組織進行培訓的時數長達9000多個小時，參與培訓的職工占總人數的65%，其中參與研發和銷售的培訓員工占員工總數的87%和90%。相比起來該企業在財務人員的培訓投入上略顯不足，其內部財務人員沒有及時掌握應用最新的會計管理準則，對年報中的錯報項目沒有及時發現。其三在社會責任上，上海家化對產品質量嚴格控制管理，堅持高標準的產品合格要求，還積極擔當起社會責任，堅持生態化戰略，注重對環境的保護。但是該企業管理理念比較落后，對內控不都重視，內控文化的缺失使得企業內員工的風險意識普遍比較薄弱，沒有建立起完善的風險管理體系，使得一些內控措施流于表面，難以對財務風險控制產生積極的作用。

（2）缺乏健全的風險評估體系。首先在風險識別中，上海家化沒有建立起全面的內外部相結合的風險識別機制，沒有及時找出隱藏在財務項目中的風險并做出預警防御措施。比如上海家化在與關聯方交易信息的管理上沒有確立起全面識別、信息認定的體系，沒有對必要的交易方關聯信息進行公布。其次在風險評估中，上海家化的風險評估機制不完善，體現在其缺乏依據財務風險的事故程度和發生的可能性對風險進行歸納分析、并且調整制定有效控制措施的反應機制。根據普華中天對該企業的審計報告，上海家化的風險主要是運營風險，包括對最新會計準則的不完全掌握，以及資本方與管理層之間不斷惡化的關系，由此可以看出，上海家化缺乏有效的風險評估體系。

（3）缺乏行之有效的控制活動。上海家化在2012年的四屆十六次董事會會議中提出建立財務報告內部控制制度，但是該項制度發展歷程短，在一些方面并未完善。其一，在企業的授權審批控制活動中，上海家化制定的授權審批制度合乎規范，對不同性質的交易資產要求分別處理授權和嚴格審批，并且規定必須注明審批了交易的職位職責、辦理流程等細則，但是在現實執行中出現了差錯，沒有對關聯方的交易項目按照規定和辦理流程進行處理。其二，在對資產項目和經濟活動的調節與復核中，上海家化并沒有對財務報告中所有項目相關領域進行全面細致的核查更正，只是局限于成本、資產項目的統計中，因此這使得該企業沒有及時發現內部控制方面存在的隱患，產生了巨大的缺陷。其三，在公司的預算控制中，上海家化忽視了預算控制方面的問題，產生會計核算失真的現象沒有對子公司在資源的利用和職責的履行上進行合理的約束控制，缺乏建立預算控制的相關規定。

（4）未建立完善的信息與溝通體系。準確完整的收集信息并且有效傳達流通，有利于企業根據信息做出有效的評估和策略調整。首先在信息體系上，上海家化缺乏一套能夠促進完整信息資源共享的信息體系。比如，該企業對會計信息公布不及時、不規范，影響到外部投資者對有效信息資源的獲??；其在與關聯方進行的交易信息沒有準確完整的傳達，沒有建立其完善、高效的信息傳達機制，加深了資本方與管理層之間的矛盾，對財報中對交易信息的整理分析產生了不利的影響。其次在溝通體系上，上海家化由于缺乏建立高效、實時的溝通體系，對與關聯方之間的交易沒能有效地傳遞溝通，阻礙了公司內部信息的交流。

（5）內部監督能夠發揮的作用小。上海家化雖然建立了相關的財報內控機制，但在內部控制制度上存在著一些弊端，沒有確立獨立于內控制度之外、對不合理項目進行專門研究的內部監督機構。一方面，上海家化的部分子公司在銷售返利與運輸成本總計和預提中，缺乏有效的內控機制，致使負責內部監督的相關機構沒有及時發現錯報的項目和數額。另一方面，上海家化對自身內部控制的缺陷沒有及時做出反應，缺乏相應的警戒和問責機制，使得對違反內部控制規定的人員管理比較寬松，不利于企業的長期發展，這也反映出上海家化在內部控制制度上存在著嚴重的問題，其內控制度沒有發揮出應有的作用，形同虛設。

三、對策建議

（一）建立良好的企業內部環境

針對前文對上海家化內控環境方面的分析，筆者認為需要解決以下三方面的問題：

其一，處理好資本方與管理層之間的矛盾。二者之間矛盾的根源在于不同利益訴求。在這兩者之間的斗爭中，資本方作為強勢的一方，對管理層的決策產生了極大的干擾。上海家化應在企業的發展戰略上，統籌認識，建立有效的決策協商機制，建立高效的組織結構，完善分配好各個職能部門，相互制衡約束，形成良好的內部控制環境，加強對內部控制制度的重視，降低財務風險發生的可能性。

其二，重視對相關財務人員進行專門培訓，健全企業職工的培訓機制。在對財務工作者的培訓中，對財務人員制定嚴格的考核標準，促使其對最新的會計準則能夠熟練運用，避免對財報項目中錯報數據的忽視，減少嚴重經濟數據的錯報漏報情況的發生，從而對企業財務報告進行準確、全面的分析。

其三，提高企業對內部控制文化的重視，增強風險防范意識。上海家化應嘗試把內控文化融入企業文化建設中去，加強職工對財務風險控制的認識，進一步提高內部控制制度的落實和執行效率。

（二）建立健全的風險評估體系

由于外界市場環境的多變，企業需要采取必要的風險控制措施來應對各種各樣的風險。

首先，企業需要建立完善的風險評估體系，包括風險識別和風險評估兩大系統，對風險進行事前、事中、事后的嚴格管控，建立起相應的解決風險的操作程序，通過相關的對策，對風險進行有效的管理和控制，降低風險帶來的損害。促進企業可持續發展。

其次，企業可以建立專門的財務風險識別和評估機構，明確企業的風險可承受范圍，對財務風險進行預警和研究分析，了解其類型、產生的原因、對企業經營的影響等方面，使得企業能夠對風險進行準確的控制。

同時，應該不斷增強風險管理能力，依據企業實際經營狀況和財務情況完善風險控制機制和預警機制，根據外部市場環境的變化及時調整相關政策，降低市場風險和財務風險。

（三）完善控制活動體系

企業的財務報告的內控制度確立時間短，效用低。在控制活動方面還存在著對制度執行力較差、會計核算失真、有關披露財務信息的程序不完善等問題，該企業可以通過以下兩方面完善內控制度。

首先，制定完善的內部控制活動規范。企業可以根據自身經營狀況，對關鍵業務流程的風險控制點相關制度進行補充和完善，規范母公司、各級子公司的控制活動披露的程序和步驟，統一財務數據披露流程；建立多樣化、多層面的自我評價和財務考核機制，促使財務人員及時識別、有效評估內部控制中的問題，提高財務人員在控制活動中執行力度，對出現問題的方面及時整改。

其次，建立一套規范統一的會計核算工具和準則，加強預算控制和管理。上海家化財務人員在充分了解財務項目的準確完整信息的條件下，統一使用規范好的會計核算程序和準則，提高經濟核算表單數據處理的質量和效率；合理壓縮財務報表加工周期，為下屬子公司有充足的時間上報財務數據、編制財務報表等工作，同時母公司可以有足夠的時間對各方面財務數據進行復核檢驗，提高企業財務數據的準確性、完整性、有效性，減少核算失真現象。

（四）建立完善有效的信息溝通系統

針對企業的內外部溝通機制不完善的問題，筆者認為可以通過以下策略進行完善：

首先，建立多種手段相結合的信息傳遞方式。企業現有的與外部溝通局限在財務公告報告、重大信息的發布等途徑上，其應該利用互聯網技術，建立企業內部與外部結合的信息資源交流群，利用微信公眾平臺定期推送重大消息，為企業外部投資者提供獲取有效信息的平臺，降低會計信息披露不準確性，提高信息傳遞溝通效率。

其次，完善信息溝通機制，解決好股東與管理者在享有的內部信息資源不對等的問題，兩方的信息溝通堅持完整、準確、共享的原則，避免因未及時有效地完成信息溝通而使關系惡化。

（五）建立并完善內部監督機制

企業在內部監督中出現的發現部分會計信息沒有披露以及錯報問題、內部監督管理寬松問題等，需要從以下三方面完善內部監督機制：

其一，建立完善的監督和反舞弊機制，加強對會計信息的核查監督，確保財務數據的真實有效。上海家化可以成立面向社會公眾的對內部現象反舞弊舉報的受理機構，明細分工，規范上下級公司投訴舉報和受理的標準、流程、要求等內容，對投訴舉報該公司舞弊、造假、隱瞞等現象進行調查處理，并對經調查后認定為真實存在的不合理現象進行整改，并在總部監察中心備案。

其二，在容易出現財務風險問題的關鍵點上加強監督。明確監督的范圍、程度、對象和手段，對相關項目進行實時的監督。

其三，建立健全對內控缺陷事件進行預警、追究、問責的機制。明確事件性質，對涉及反舞弊、錯報錯漏數據等重大事件的財務人員和管理人員，明確直接和間接責任人，依據企業或者國家相關法律規定進行嚴肅處理，提高全體成員對內控的重視和防范風險的意識。

市場環境的瞬息巨變，一些企業由于財務丑聞等失去信譽或者失去大公司管理層投資者的信任。因此，為了幫助大企業重獲聲譽創造必要的前提，減少風險帶來的損失，及時避免財務風險問題的出現，企業需要完善內部控制措施進行有效的風險管理。

內部控制制度的不完善是造成企業產生財務風險的重要的原因，這就需要企業結合自身經營情況，不斷完善財務風險控制體系。解決存在的重大缺陷以及其他問題，降低財務風險的危害，促進了企業的正常發展。

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（作者單位：浙江大學后勤集團文化用品服務中心 浙江杭州 310000）

（責編：賈偉）