促進供給側結構性改革的財稅政策建議

段莎

一、為什么要進行“供給側”改革

我國經濟增長和結構調整大致可以分為四個階段：高增長階段；低質量增長放慢；質量有改善的低增長；較高質量的增長。很顯然，我們現在處于第二階段，即經濟的新常態，增速已經不像過去那么高了，更準確地說，我國經濟應該是處于增長速度的換擋期、結構調整的陣痛期、前期刺激政策的消化期。針對這一經濟新常態，我國政府開出的藥方是供給側機構性改革和一帶一路戰略，一個對內，一個對外，對外為對內服務。經濟增速在放緩，但是海外消費勢頭強勁，2016年跨境網購已多達800多億美元。今年“雙十一”天貓創造了1207億元銷售紀錄。今年沖破百億元僅用時6分58秒。這其中，最熱主題依然是“海淘”，來自日本、美國、澳大利亞、韓國等地的食品、用品最受平臺和消費者追捧。其中35%的人對國內產品的不信任是其進行海淘的第一大心理動因。這些數據說明了什么？以前刺激需求的政策已然不適用，中國經濟不是在需求層面出現了問題，而是出在有效供給上。自改革開放以來，中國宏觀調控經過了“釋放需求”和“激發需求”兩個階段，現階段顯然是強調供需匹配的結構性調整階段，供給側結構性改革的目的是為了解決四大經濟問題：化解過剩產能；降低企業經營成本；化解房地產庫存；防范金融風險。加速產業結構升級，讓生產自動創造需求。供給側改革是中國政府根據國情選擇的創新調控方式，以期提高供給體系的質量和效率。從思路上看，供給管理和需求管理的一個根本區別是，供給管理強調市場調節走出危機實現供需均衡，需求管理強調靠政府刺激需求走出危機實現供需均衡。市場能解決的問題都交給市場解決，市場解決不了的問題政府再進行干預，這一新政并非西方的供給主義。如政府減免企業的稅收，這是直接作用于供給側的政策，屬于供給管理。

二、供給側改革環境下財稅政策的局限性

目前，我國處于經濟轉型升級的陣痛期，增速緩慢，結構性矛盾依然突出，資源環境代價過高，企業自主創新能力不強，金融風險增大等等，這些難題如何破解？財稅政策應該在經濟轉型升級中發揮不可替代的作用，但是現行的部分財稅政策在供給側改革環境下已經不適用，下面進行簡要分析：

1.國民經濟整體稅費負擔較重。目前政府稅收收入的90%以上是由企業繳納的，正如稅務專家指出的，我國企業稅負與宏觀稅負之間有高達90%的相似度。相較于宏觀稅負，企業感受最深的是自身的稅負。“死亡稅率”的提出者、天津財經大學財政學科首席教授李煒光認為，中國宏觀稅負在40%左右，稅收90%來自于企業，所以中國企業的稅負大體在30%到40%之間，相比大部分企業10%左右的利潤率，30%-40%的企業稅負就是一種“死亡稅率”。世界銀行和普華永道近日發布的一份研究報告顯示，2016年中國企業總稅率（指企業的稅費和強制繳費占商業利潤的比例）為68%，在全球190個經濟體里稅負排第12位，其中48.8%是勞務稅，即企業為員工繳納的“五險一金”，中國勞務稅比重約是世界平均水平16.3%的3倍。

2.激勵科技創新的稅收優惠力度不夠。推進科技創新和注重勞動力水平的提升是目前供給側結構性改革的主要應用手段，也是企業發展的重要途徑。科技創新推動產品的更新換代，為消費者提供有效供給，達到供需均衡，同時持續的科技創新也將促進產業結構的優化調整。雖然2016年再次對研發費用的加計扣除進行了擴圍，但是深度和廣度還不夠，仍然存在認定申請手續繁雜等問題，人是推動創新改革的永久動力，目前我國的個稅體系是分類征收，沒有考慮到以家庭為單元，以及智力因素等對個稅的作用和影響，而且稅收優惠的力度和范圍偏小，尤其是對于科研創新型人才的個人所得稅稅收優惠尚有空白。

3.營改增后地方稅體系有待完善。我國現行稅收體系共設18個稅種，其中12個稅種均為地方稅，包括營業稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅等等。2016年5月1日全面營改增后，已經征收了22 年的營業稅從此退出了歷史舞臺。雖然地方稅稅種眾多，但是地方稅收入比重偏低，而營業稅長期以來，在地方稅體系中一直處于絕對主體稅種地位，營改增后整個地方稅體系已經面臨著群龍無首的局面，同時加之部分地方稅的設置不夠科學合理，呈現稅種職能既重復又缺位的現象。比如，征收的城鎮土地使用稅會計入地價再征收房產稅，出現了重復征稅問題；契稅的征收又以資金支付方為征稅對象，本身對房產的剛性需求就買不起房，卻對購房者征收契稅顯然很不合理，也不利于房地產去庫存。再如印花稅對房屋權屬轉移過程中買賣雙方的當事人均征稅，也不盡科學。而有些稅種，比如環境保護稅、遺產稅等我國尚屬空白，當前的環境污染問題已經十分嚴重，尤其是霧霾問題亟待解決，有必要結合資源稅進行環境保護稅的設置；同時我國的基尼系數近些年來已經接近0.4的國際警戒線，適當的時候也應該考慮結合個人所得稅開設遺產稅等來調節貧富差距。

三、促進供給側改革的具體稅收政策建議

全面實施營改增后，為了實現營業稅向增值稅順利地過渡，真正發揮其在微觀企業的減稅作用和對宏觀經濟的拉動增長，還應該做到具體以下幾點：

1.減輕企業稅負，激發創新活力。從產出的角度而言，長期穩定經濟增長的潛在增長率取決于五大財富源泉，即勞動力、資本、土地及附著在土地上的資源、技術創新以及制度創新。而這五大要素， 無一不和稅收政策有著密切的聯系。從微觀角度講，實現企業減負的長期有效手段就是不斷地進行自主技術創新。近年來，固定資產的加速折舊范圍在擴大，研發費用的稅前加計扣除政策在調整，在雙創背景下，應繼續加大和延伸小微企業和創投企業的稅收優惠政策，在所得稅的扣除項目上給予更廣范圍更多的稅收優惠，針對其融資難的問題，可以加大其外部融資成本在稅前扣除的力度。當前的稅收優惠側重于產業鏈下游，應加大應用技術研究和高新技術企業的稅收優惠力度和范圍，鼓勵企業加大技術創新和研發投入。同時，稅收優惠和直接補貼應協調配合，因為在企業無利潤的前提下，是沒有納稅義務，也享受不到稅收優惠，此時給予企業直接的財政補貼更能給企業減負，激發其創新活力；企業如果有利潤但是無外部融資時，也是享受不到稅收優惠所帶來的潛在收益，財政直接補貼與稅收優惠政策要適時協調選擇。

2.優化稅種結構，構建地方稅新體系。面對房地產去庫存，針對前述的重復征稅現象，可以對裸地征收城鎮土地使用稅；對地上附著物如房屋，僅征收房產稅，這樣就避免了將城鎮土地使用稅計入地價重復計稅的問題，也可以將這兩個稅種合并為一個進行征稅。契稅的征稅制度設計不盡合理，針對我國房地產存量大，事實上也存在對房屋強烈的剛性需求，但是房價居高不下，契稅的征稅對象為購房者，即資金的支付方，無形中又給真正有需求的購房者加大了購房負擔，所以可將契稅與印花稅進行合并征收，都處于房屋買賣產權變更交易的同一個環節。對資源稅的征稅范圍也應該適度擴圍，目前僅對7大類資源征稅，征稅范圍狹窄，要逐步擴展到對多數自然生態資源，比如水資源、濕地、森林、草原等等，尤其是不可再生和較匱乏的資源征稅，雖然我國水資源豐富，但是淡水資源卻不足；同時，應逐步實現從量計征到從價計征的過渡，以從價定率之長補從量定額之短，使稅額真正與資源品價格密切相關，正確引導消費者對資源品的使用，避免資源浪費。 適時開征環境保護稅，我國一直都是環境保護費的方式在征收，透明度不高，人為可操作空間大，如果改革開征環境保護稅，首先從制度上有了約束。隨著經濟的發展，環境問題也越來越嚴重，尤其是霧霾問題亟待解決，直接損害了全民的健康。環境保護稅應對大氣、土壤、水流等自然資源的污染物為征稅對象，設置具體的稅目和不同的稅率，使排污企業承擔社會責任，規范其行為，將外部不經濟內在化。擇機開征遺產稅和贈予稅，同時考慮將其與個人所得稅進行結合，畢竟都是個人通過不同渠道的所得，要綜合考慮征稅。同時，逐步將個人所得稅由現行的分類征收改革過渡為分類與綜合征收相結合的征稅辦法，漸漸關注以家庭為單元的個人所得稅所得計征辦法的理論和實踐探討。最終，達到強化低收入群體的財富補償，調控高收入群體的財富分配的目標。

3.調整行業稅率，促進產業升級。2016年5月1日全面營改增后，我國增值稅的稅率又增加了兩檔低稅率，分別是11%和6%，對交通運輸業、建筑業等實施11%的稅率，對金融業、現代服務業和生活服務業等實施6%的稅率，對醫療、教育、養老等行業實施零稅率，這體現了不同行業的稅率設計要求，對金融業的減稅政策將有利于破解小微企業融資難、融資貴的問題，要保證各行業的稅負在營改增后全部實現只減不增，針對不同行業環境設計合理科學的稅率，并實現稅收政策調整對產業引導的要求，進而提升第三產業在我國GDP的占比，還需要在未來的實踐中進一步檢驗。

我國現行消費稅除了具有傳統的財政收入功能外，還具有促進節約資源，減少能源消耗、保護生態環境、調節收入分配的調控功能。在供給側結構性改革中，消費稅對于去產能、補短板、引導和調節消費方向和結構，均可發揮作用。適應經濟結構調整的步伐，著眼于未來我國居民消費升級和消費結構的變化，應逐步調整消費稅的征收范圍和稅率。部分在過去被視為超前消費的商品現已退化為普通消費品，應將其從稅目中排除。而擴圍的著力點在于高耗能、高污染、高檔消費品和高檔消費行為，對四高消費品設計高稅率，既促進節能減排和資源的有效配置，又引導產業發展方向。同時，要構建消費品價格的需求彈性與稅率和稅收收入聯動變化的評估機制，境內外奢侈品價格、稅負和稅后價格的對比機制等，實時調節稅率水平，引導購買力的境內回流。[基金項目：2016年河南省政府決策研究招標課題“供給側改革環境下河南產業轉型與財稅制度優化協調機制研究”（立項編號：2016B133）階段性研究成果。]

（作者單位：鄭州財經學院會計學院）