強化國有林場會計內部控制體系建設的思考

俞倫杰

【摘要】國有林場在我國林業發展中發揮了重要的骨干、示范和帶動作用，特別是在森林培育和保護方面取得了巨大的成就，但國有林場在長期發展過程中也積累了很多問題，其中比較突出的就是因會計內部控制體系不健全而導致會計操作不規范、會計信息的真實性和完整性得不到保障、財產物資的安全性存在隱患等。基于這一背景，本文在分析國有林場會計內部控制體系現狀的基礎上，針對性提出強化對策。

【關鍵詞】國有林場 會計內部控制體系 強化對策

隨著電算化會計的逐步深入，在全球經濟一體化的今天，傳統的會計管理系統受到了挑戰和沖擊。國有林場只有根據環境條件、自身特點和總體規劃等情況的變化，不斷修正和完善會計內部控制體系，才能適應市場經濟的不斷變化，確保自身的可持續發展。

一、國有林場會計內部控制體系的現狀

首先，對財務風險和經營風險防范的意識有待提高。在市場經濟改革的推動下，國有林場的管理層和工作人員開始意識到會計內部控制的重要性，然而國有林場作為生產型事業單位，一直以來忽略了風險管理，尤其是經營風險的管理。許多會計人員往往以為做好本職的記賬核算工作、保持賬實相符，就可以保證國有林場的財務安全，這種想法是十分片面的。會計人員的職業道德素質不高，缺乏相關的法律法規知識，單位內部也缺乏有效的監督機制致使會計人員在日常工作中，出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成國有林場法律意識淡薄削弱了自我約束能力。

其次，會計內部控制制度執行不力。國有林場雖然構建了會計內部控制制度，但在制定會計內部控制制度的過程中并沒有完全熟知業務流程和細節，依舊存在漏洞（例如沒有明確收入管理流程、固定資產業務控制辦法、財務付款及核算崗位職責、內部控制委員會的構建等），同時由于國有林場對建立會計內部控制制度不夠重視，常常就是止步于書面文字，真正在國有林場管理中運用的很少，只是擺在那里應付上級檢查以及審計。這種對會計內部控制制度的不重視以及忽略，致使國有林場本身自有的會計內部控制制度往往得不到可靠的實施。

最后，會計內部控制體系中缺乏內部審計環節。內部審計部門為監督執行部門，具體負責國有林場會計內控體系后續的建設、維護、監督等具體工作。雖然不少國有林場具備內部審計部門或指定專門的審計人員，但仍然存在審計體制不完善、審計職能發揮力有限的現象，例如：有的國有林場在初始內審部門設立時，未充分考慮到審計部門的獨立性，從財務部中選取相對經驗豐富的老財務人員擔當，或者由財務人員兼任；有的國有林場雖然設立了內審部門，但審計重點在于財務經濟業務的真實性合法性進行審計，而關于經濟業務的合理性及有效性方面的審計少之又少。

二、強化國有林場會計內部控制體系建設的對策

（一）提高管理層的重視程度

國有林場會計內部控制是實行場長負責制的會計核算管理和監督管理，即“統一領導，集中管理”。國有林場負責人是會計內部控制中的一個重要主體，不能也不應該獨立于會計內部控制之外，應將對會計內部控制的領導真正落到實處。因此，要保證會計內部控制的實施，關鍵問題就是要求各級領導加強對其的重視程度，自覺強化對會計內部控制的認識，更新管理觀念。只有管理層真正認識和重視會計內部控制的重要性，以身作則，從上到下組織力量去認真貫徹和執行，才能充分發揮會計內部控制的重要作用。

（二）提高會計人員綜合素養

一方面，提高國有林場會計人員的綜合素質是完善內部控制制度的有效方法，不僅要提高會計人員的專業素質，更要著力于提高會計人員的職業道德素質。可以采取持續且有計劃地加強對會計人員進行專業知識培訓和繼續教育的方法，并定期或不定期的組織全體工作者學習有關法律法規、財務、管理等知識和相關職業道德的案例。尤其需要提出的是，要重點加強會計人員對內控重要性的認識，使其能夠踴躍地加入到國有林場內控的設計和實行中去。

另一方面，會計人員要加強獨立性，是實事求是、客觀公正的會計職業道德要求。這不僅是形式上要求的獨立性，更是在實際工作中秉承的有著實質內容的獨立性。會計人員的獨立需要制度上的保證，使會計信息始終能夠客觀公正地反映最真實的財務狀況。

（三）加強國有林場內部審計和監察

國有林場應設定獨立的內部審計部門，并且能夠獨立于領導的管理之下，這樣審計工作才能真正起到作用，同時國有林場的最高領導者應該對審計部門的工作予以支持，這樣才能獨立對其他部門進行監察；國有林場的內部審計人員應該加強理論學習，通過對這些審計人員進行針對性的實例教學，不定期組織人員到內部審計較好的單位進行學習和考察，通過理論學習和實踐學習提升審計人員的審計專業能力和專業技能；對審計人員的職權進行一個明確的劃分，尤其是國有林場的各項經濟活動和內部控制情況應該納入到檢查和審計的職責范圍內，定期進行抽查，全程參與事前、事中、事后，及時發現并排除內部控制出現的問題以及隱患，做到防患于未然。

（四）建立有效的會計內部控制體系

具體說來：建立合理的林場會計內部控制的框架體系，確定林場內部各崗位的職責和工作要求，明確各個崗位的權限和相互關系；保證不相容職務相分離，每項業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員處理，形成相互監督和制約；建立完善的授權審批制度，通過權限和職責的明確，使被授權人在授權范圍內行使職權和承擔責任，對重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等實行集體決策審批；圍繞上級主管部門批準的年度計劃開展工作，嚴格控制各項收支，不得隨意改變資金用途和支出規模，把計劃執行責任落實到人和事，并制定相應指標對計劃的執行情況進行考核；應重視外部監督的作用，從外部人員的視角來審視林場的會計內部控制制度，促進林場的制度建設。

三、結語

國有林場既是木材等私人產品的生產者，又是生態公共產品的供給者，具有雙重特性，這使得其會計內部控制體系與企業有著顯著差異，因此國有林場建立起與其面臨的新發展、新情況相適應的會計內部控制體系勢在必行。

參考文獻：

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