互聯網金融背景下的稅務征管問題研究

楊 艷

（1.淮北師范大學，安徽 淮北 235000；2.安徽新聞出版職業技術學院，安徽 合肥 230601）

互聯網金融背景下的稅務征管問題研究

楊 艷1,2

（1.淮北師范大學，安徽 淮北 235000；2.安徽新聞出版職業技術學院，安徽 合肥 230601）

隨著互聯網技術的進步,互聯網金融業務在世界范圍內得到了突飛猛進的發展,金融創新成為大家爭相研究的課題.互聯網金融服務業務在市場經濟中所占的份額日益擴大，可能在不久的未來徹底取代傳統金融.但同時我們也看到互聯網金融的發展也給稅收征管工作帶來了很多新的問題，作為稅務管理部門應當及時認識到這些問題，在稅收法律政策和稅收征管等方面積極進行思考和創新以應對互聯網金融帶來的稅收少征漏征等問題.

互聯網金融；稅收征管；無紙化

隨著經濟全球化和現代信息技術的迅猛發展，互聯網金融最為一種新生事物給人類的生活帶來極大的方便，滿足了投資人更多的投資需求，但同時我們也看到互聯網金融給我們的稅收征管工作帶來很大的影響.互聯網金融服務業務與傳統的金融服務相比有其自身顯著的特殊性，是網絡技術發展到今天的產物，也是未來金融發展的必然趨勢，在新的商業模式下如何進行稅收征管就成為擺在大家面前的一個新的課題.

1 互聯網金融給稅收征管帶來的問題

1.1 稅法基本原則受到的影響

1.稅收法定原則受到的影響

所謂稅收法定原則，即納稅人、計稅依據、稅率、征稅對象、繳納程序、稅收優惠等基本稅收要素應當由法律規定；納稅人是誰,應該征多少稅,何時征.這些稅收要素都需要法律中作出具體說明,否則就有可能出現重復征稅或漏登稅等問題,但是在互聯網金融環境下，這一原則受到了沖擊，在目前的稅收法律中對互聯網金融下并沒有就互聯網金融如何進行稅收的課征作出明確的規定，這就使得互聯網金融征稅缺乏法律依據.

2.稅收公平原則受到的影響

所謂稅收公平是指國家征稅要使每個納稅人的經濟狀況與承擔的稅收負擔相適當，并使各納稅人之間的負擔水平保持平衡.互聯網金融適用的是線上交易，這種交易帶有隱蔽性，這無形當中增加了征管的難度，使得互聯網金融和傳統金融在稅收標準和課稅對象上很難做到一視同仁，公平對待.

3.稅收效率原則受到的影響

所謂稅收效率原則是用指盡可能少的征稅成本取得盡可能多的稅收收入，并通過財政分配手段促使資源得到合理有效的配置.也就是要最大可能的降低征稅成本，傳統互聯網金融可以通過中間代理人征收大額稅費，而互聯網金融很多是通過P2P網絡借貸平臺進行的，這使得征稅對象變得更加零散，稅額也以小額稅款為主，這大大地增加了征收成本.

1.2 稅收實體法受到的影響

1.納稅主體受到的影響

納稅主體是稅制體系中直接承擔納稅義務的單位或個人.我國目前的做法，一般是結合納稅人身份或納稅人經營場所來確定納稅主體.但是，在互聯網金融經營模式下，由于沒有確定的交易場所,交易活動也往往都是無形的，互聯網技術使得身份和交易行為不可判斷.交易主體通過IP地址的變更很容易發生改變,由于以上原因使得互聯網金融納稅主體難以準確確定.

2.納稅地點受到的影響

納稅地點是納稅人依據稅法規定向稅務機關申報納稅的具體場所，關系到向誰征稅和納稅是否方便等問題.現行稅法規定的納稅地點一般是納稅人的居住地、經營場所或財產所在地.這些納稅地點比較容易確定，但是由于互聯網金融的虛擬化等特點，使納稅地點具有流動性、隨意性，因此在互聯網金融環境下，納稅地點也變得難以確認.

3.納稅環節受到的影響

納稅環節是稅法規定在什么時候什么環節應該納稅.目前我國仍然是以商品課稅為主，針對商品在經營過程中的流轉環節征稅，商品流轉過程交易周期長，流轉過程容易辨認.在互聯網金融環境下，很多交易都是在非常短的時間內完成的，交易的周期被大大縮短，因此納稅環節變得模糊不容易確認,在互聯網金融下如何辨別納稅環節就變得非常重要.

1.3 稅收征管體系受到的影響

1.稅務登記和納稅申報受到的影響

稅務登記是稅收征收管理工作的起點.所謂稅務登記是對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，同時也是納稅人履行納稅義務的法定前提.通過納稅登記有利于稅務機關了解納稅人的基本情況，掌握區域內稅源，加強稅收征收與管理，防止漏管漏征，建立稅務機關與納稅人之間規范的工作聯系.即使不通過工商部門的注冊登記,也能夠開展經營活動，而且，我國的相關法律中并沒有關于互聯網金融必須征稅的明確規定,也沒有說明如何進行稅務登記.在這種情況下稅務登記就變得可有可無，容易造成征管不力的情況.

2.對查賬征稅的影響

目前，各個國家都以對會計資料為基礎對企業進行稅務征收，征稅時要求納稅方必須提供準確、完備的會計資料給稅務機關.在傳統會計下,相關的發票,憑證都是紙質的,向稅務局提供的也都是紙質的資料,但是，在“互聯網+”的大環境下，用戶直接通過網絡就可以完成相關交易,無紙化逐漸普及，各種憑證及票據大都是電子形式.電子憑證容易被修改，而且不像紙質憑證容易留下痕跡，信息資料如果被加密稅務部門很難對其進行查閱，如何規范會計賬務處理，稅務部門如何進行會計憑證的監督檢查,這些就給相關部門帶來了新的課題.

3.納稅申報方式受到的影響

所謂納稅申報是指納稅人在規定的期限內,按照稅法的納稅申報規定向主管稅務部門提交和納稅方面相關書面資料的法律行為，是納稅人履行納稅義務的主要依據，在互聯網金融交易中，納稅人或扣繳義務人變成分布世界各地的分散網民個體，認定納稅人和扣繳義務人變得十分困難，無法準確認定納稅人，納稅申報必然也將受到很大的影響.

2 如何完善互聯網金融環境下的稅收征管

2.1 重新規范互聯網金融稅收征管的基本原則

1.保證稅收公平

互聯網金融作為我們國家的納稅主體，應該和傳統金融承擔同樣的稅收負擔，不應該區別對待，當然，互聯網金融作為一個新興產業，目前還處于初期發展階段，在納稅能力上和傳統金融交易還有很大的區別，不能夠用同樣的標準去對待,因此美國曾多次出臺相關法案延遲互聯網金融納稅時間，因此我們在制定互聯網金融稅收征管法案的時候還需要考慮多方面的因素.

2.保證稅收效率

互聯網金融稅收征管必須考慮到互聯網金融的自身特點，與傳統金融不同,互聯網金融要努力提高稅收征管的現代化技術，提高征管水平，另外，要加強稅收機構和工商部門，金融部門、工信部門、納稅人之間的網絡聯系，建立互聯網金融實名登記制，可以通過電子簽證、網站認證等手段使互聯網金融環境更加開放透明，這樣不僅可以大大降低稅務機關的征稅成本，也可以降低工商、審計等監管部門的監管成本，同時也在很大程度上方便納稅人進行納稅，大大提高納稅人的納稅習慣和納稅意識.

3.保持稅收中性

遵循稅收中性原則是全球對互聯網金融征稅的基本共識，從這個意義上說不應對互聯網金融開征新稅種，稅收負擔的增加從某種程度上會對互聯網金融這一新興產業的發展起到阻礙作用，美國政府也多次出臺了延緩對互聯網金融征稅的相關政策.

2.2 建立健全互聯網金融征管的法律政策

1.健全互聯網金融的相關法律

目前，我國針對互聯網金融安全方面出臺一些辦法政策.比如《互聯網信息服務管理辦法》、《電子認證服務管理辦法》、《非金融機構支付服務管理辦法》等.但這些法律還基本上停留在對網站的建設，網絡安全等方面的規范，沒有直接針對互聯網金融征稅的相關法律，建議應盡快出臺《互聯網金融稅收管理辦法》，有關互聯網金融稅收征管的相關法律沒有出臺之前,可先對現行的稅收法律進行修訂和補充,增加有關適用于互聯網金融的稅收條款.

2.加強其他相關法規制度的配套完善

進一步完善《會計法》、《公司法》、《稅收征管法》、《票據法》等相關法律,目前針對互聯網金融征稅有三種意見，一是認為互聯網金融應該免稅，如美國在1998年出臺了《互聯網免稅法案》.二是主張對網絡交易開征新稅政策，三是主張針對互聯網交易對現有稅收制度進行修訂和完善.針對第一種做法，由于互聯網金融的快速發展，不征稅顯然是不合適的，第二種做法開征新稅會對現有稅種造成很大沖擊，因此目前大家普遍認為對現有稅收及相關制度加以完善是比較科學的做法.比如應該對現有的《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》等相關法律進行補充和修訂，并在法律上明確規定互聯網金融不按規定開具電子憑證為違法行為,而且該電子憑證未經授權一律不得修改.

2.3 建立健全互聯網金融稅收征管系統

1.健全稅務登記制度

做好互聯網金融征管工作的必要前提和基礎就是先要做好稅務登記工作.只有建立完善的稅務登記制度，才有完善的稅務登記資料,這樣才能強化稅源管理，才能保證稅收收入.通過稅務登記,稅務機關能夠掌握納稅企業的基本信息,了解企業的基本經營范圍,納稅人的真實姓名,網址,電子銀行賬戶等,并保證所提供的相關資料具有真實性和有效性，且要求其在公告平臺上公布其營業執照號、稅務登記號等具體信息.

2.完善應稅憑證的保管制度

應稅憑證式納稅人納稅的直接依據，不管是什么身份的納稅人都有對納稅憑證的保管的義務，針對從事互聯網金融的納稅人的納稅憑證主要以電子方式保存，對于不能提供電子憑證的，要求應以書面形式保存，當納稅人不能提供相關的納稅資料時，稅務部門有權利認定納稅人不允許扣除當期的成本費用，并從法律上賦予網絡征稅的強制性.

3.建立健全稅收征管電子化

盡快建立健全電子納稅申報制度.使納稅人利用計算機通過電子報稅系統來自動進行申報，這樣可以大大地方便納稅人進行申報，也能夠積極提供納稅人的納稅積極性，提高納稅效率.

互聯網金融的發展是大勢所趨，在這種國際大環境下，我們需要進一步認清互聯網金融的發展模式、發展方向，這對于改變我國經濟結構、提升經濟效率具有深刻的意義.

〔1〕宮曉林.互聯網金融模式及對傳統銀行業的影響[J].金融實務,2013，7（10）.

〔2〕周繼述，王雪松.大數據助推銀行全面風險管理[J].中國金融，2013，2(12).

〔3〕李麟，馮軍政，徐寶林.互聯網金融：為商業銀行發展帶來“鯰魚效應”[J].上海證券報，2013(22).

F810.42

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1673-260X（2017）08-0108-02

2017-05-04

2016年安徽省教育廳人文社會科學研究重大項目“互聯網+時代管理會計工具的創新研究”（SK2016SD05）