安徽省“營改增”存在的問題及對策研究
——基于產業結構優化的視角

許艷芳，王 琦

（滁州學院 經濟與管理學院，安徽 滁州 239000）

經濟管理

安徽省“營改增”存在的問題及對策研究
——基于產業結構優化的視角

許艷芳，王 琦

（滁州學院 經濟與管理學院，安徽 滁州 239000）

安徽省從2012年10月作為“營改增”改革試點，至今已有近5年的時間，“營改增”對產業結構優化的政策效應和存在的問題已經凸顯.本文通過研究安徽省在“營改增”過程中存在的一些不利于產業結構優化的問題，比如稅率結構復雜、增值稅進項稅額抵扣范圍小、產業間稅負不公等，針對性的提出完善“營改增”的對策建議：優化稅率結構、擴大增值稅抵扣范圍、加大對第三產業的稅收優惠政策.

營改增；產業結構優化；安徽

從2012年1月上海開始試點，并于2016年5月1日全面推行的“營改增”政策，是我國稅制改革的重要內容，是有效消除兩稅并行體制下經濟發展障礙的重要舉措.營改增的實施一方面有效的解決了重復增稅的問題，從而使安徽省大多數企業的稅負得以減輕，利潤得以提高；另一方面打通了制造業和服務業增值稅抵扣鏈條，有效的推動的產業結構的優化升級，促進了凈出口，從而帶動了安徽省經濟的增長.但在營改增進程中及全面推行營改增政策后都還存在一些問題亟待解決.

1 安徽省“營改增”存在的問題

1.1 增值稅稅率設置不合理

從國際上看，目前實行增值稅增收的160多個國家和地區之中，50%以上的國家和地區采用的是單一增值稅稅率，不到30%的國家和地區采用的是兩檔稅率，只有少數國家和地區采用的是4檔以上的差別稅率.然而我國目前現行的“營改增”稅收政策中實施的稅率結構較為復雜.生產性現代服務業中不同行業的企業稅率不同，比如建筑服務業和金融和服務業稅率分別為11%和6%；甚至同一行業的不同類型企業稅率也不同，比如交通運輸業稅率11%，而同行業的物流輔助業稅率6%.這就使得物流行業內部之間稅負不公，不利于物流行業發揮其復合型產業鏈的特色，從而使安徽省整個產業鏈轉型升級受到牽絆.目前我國實行的增值稅稅率除了11%和6%之外,還存在17%、13%和0三檔稅率和小規模納稅人3%的征收率.基于趨利性企業都會進行稅收籌劃，通過調整服務業務的收費結構使之符合低稅率，這樣就會增加稅務部門的稅收征管難度.

1.2 增值稅進項稅額抵扣范圍較小

營改增實施后,安徽省大多數納稅人稅負得以減輕,但也存在部分納稅人稅負上升.營改増后稅負的增減與否取決于企業進項稅額抵扣程度.只有進項抵扣的減稅效應超過稅率變動的増稅效應時,才會使營改增后服務業企業稅負減輕.以交通運輸業為例，根據調查數據顯示,安徽省交通運輸業一般納稅人稅負得以減輕的接近70%,而其余的30%則表現為不同程度的稅負上升.其原因是一方面交通運輸業從營業稅稅率為3%改為增值稅稅率11%，名義稅率有所提高.雖然增值稅進項稅額可以抵扣，但在營改增實施初期,由于采購方式和發票管理制度和經營模式等沒能及時得以調整和完善,從而導致一些企業很難獲得足額的進項稅抵扣,從而導致安徽省部分運輸企業企業稅負増加.另一方面安徽省交通運輸的主體是道路運輸業企業,其成本構成中過路車輛保險的占比較大,但目前保險業的增值稅稅率6%,交通運輸業的稅率則為11%，從而導致運輸服務和成本之間的稅差較大.此外，營改增進項稅額抵扣范圍仍然相對較窄.比如餐飲企業的購買的原材料，如果不是從一般納稅人購買，就不能獲得增值稅專用發票，從而就無法進行進項稅額抵扣.

1.3 產業間稅負不公

營改增使得第三產業通過抵扣進項稅額，從而實現了低稅負的征稅目標.從總體來說，增值稅的平均稅負的確要低于營業稅的稅負.但是第三產業的“高增值”特征與進項稅額的低抵扣特征，使部分第三產業“營改增”后稅負反而加重.尤其對于一些知識密集型的第三產業，其最大的競爭優勢來自于優秀的人才資源，人才成本占企業總成本的比重很高，而用于抵扣增值稅的固定資產、原材料占總成本比重相對于第一、二產業嚴重較低，這樣就導致知識密集型企業無法依靠上一個步驟的進項稅款進行抵扣，從而使該行業的稅負加重.此外營改增政策考慮到增值稅的進項稅額抵扣，其增值稅的稅率設置都要高于原營業稅的稅率，這樣就造成知識型密集企業之類的第三產業提高了稅率，又不能獲得充分的增值稅抵扣，從而使第三產業的部分企業稅收負擔不降反升，阻礙了第三產業的發展，不利于產業結構的進一步優化.

2 完善“營改增”稅制的對策建議

2.1 優化增值稅稅率結構

現代稅法極為重要的原則之一就是稅制簡化.然后目前我國5檔增值稅稅率和1檔征收率的設置與稅制簡化原則背道而馳.納稅人依法根據差別稅率進行稅務籌劃，而不法納稅人也因此可以利用多檔次稅率設置逃稅避稅，從而嚴重增加稅收征管工作的難度.因此減少稅率檔次、優化增值稅稅率結構是完善增值稅稅制改革的必經之路.目前采用單一稅率是國際增值稅改革的普遍發展趨勢，鑒于目前我國的増值稅制度現狀,我們可以借鑒其他國家的先進經驗,適當減少增值稅稅率檔次.具體可分為兩個步驟：

1、過渡期適當降低稅率、減少稅率檔次

目前安徽省三大產業發展不平衡，尤其第三產業相對較弱.因此建議應將第三產業中的交通運輸業、郵政服務業等11%的稅率下調為6%，這樣增值稅稅率就保留4檔稅率和1檔征收率.增值稅稅率的降低可以減輕企業稅負，稅率檔次的減少可以使各行業稅負更加公平，尤其是可以避免交通運輸業和物流服務業同行業之間不同形式企業的稅負不公.

2、長期向單一增值稅稅率靠攏

我國是亞太經合組織的成員之一.亞太經合組織中已開征增值稅的18個國家和地區中，其中14個國家和地區都采用的是單一增值稅稅率稅率，只有我國、馬來西亞等4個國家采用多檔增值稅率.而且我國的增值稅稅率從平均稅率上來看也高于其他國家.較高的增值稅稅率使我國出口企業辦理出口退稅前需要墊付較大數額的進項稅額款.由此導致出口持有的流動資金數額較大，資金營運效率低.稅率設置的不合理在一定程度上影響了我國企業的國際競爭力.單一增值稅稅率設計在一定程度上有利于改善第三產業的發展環境，也有助于不同行業的稅負更加公平和產業結構的優化升級，同時也在一定程度上降低了主管稅務機關的執法難度. 2.2 擴大增值稅的進項抵扣范圍

營改增后一般納稅人稅負增加，主要由于難以取得增值稅發票、可抵扣項目存在時間差、抵扣項目范圍過窄等，從而使外購項目可抵扣的進項稅額過小.基于第三產業營改增后抵扣不足的情況，建議可以考慮擴大增值稅的抵扣范圍.一方面，在財政可承受能力范圍內，通過對第三產業各行業進行合理測算，進而為各行業設定合理的法定抵扣率.原不允許抵扣的成本乘上法定抵扣率就可以得出在增值稅抵扣范圍內的進項稅額，再加上原法定可以抵扣的進項稅額，就可以得出企業的總抵扣額.這樣使得企業的可抵扣的進項稅得以增加.另一方面，采用新辦法處理第三產業企業購進的固定資產的進項稅.現行的營改增規定試點之后購進的固定資產的進項稅進才能抵扣，由此造成企業可抵扣的進項稅過少.因此建議對營改增前后購進的固定資產的進項稅應分別處理：①營改增之前購進的固定資產進項稅額的抵扣可參照收入型增值的辦法.固定資產每年計提的折舊費用計入當期損益，在所得稅之前前扣除，因而可以參照所得稅稅前扣除的辦法來實現企業對當期固定資產的折舊部分的增值稅進項抵扣.由于增值稅進項抵扣需要專用發票，因此建議政府對此設置特殊的票據.從而使企業可以在稅法規定的固定資產折舊年限內對進項稅額進行分期抵扣.②營改增之后購進的可移動固定資可按照購進金額采用不同的抵扣辦法.具體分來說，金額較小的固定資產允許企業在購進時一次性全部抵扣.金額較大的固定資產，可以考慮在稅法規定的折舊年限內分期進行抵扣.由于第三產業大多數企業規模較小，分期抵扣進項稅額可以均衡企業各期的稅收負擔，有利于第三產業的快速發展，有助于產業結構的優化升級.當然購進金額大小的界定應由財稅部門對整個第三產業營改增后的稅負情況進行周密測算而得，要盡可能保證各行業的稅負公平.

2.3 加大對第三產業稅收優惠政策

稅收政策的調整并不能完全解決稅收平衡的問題.政府在進行宏觀調控的同時，微觀上也要加大對第三產業的關注和扶持力度.針對第三產業購進項目較少、增值數額較大的特征，政府采取財政補貼的方式減輕企業的稅負壓力，真正實現各行業的稅收公平.具體可采取兩個方面的措施.一是對營改增后稅負增加的企業予以補貼.政府可以單獨劃撥出一部分專項資金用于對實際稅負加重的企業進行扶植，從而保證營業稅到增值稅的安全過渡.政府一方面要對稅收補貼政策加強宣傳，從而使稅負加重的企業得知該利好政策并積極申請獲得補貼.另一方面，財稅部門要做好對申請企業的審查工作，防止不符合條件的企業以此來套取財政補貼.可采取如下審查流程：申報企業計算營改增后應繳納的增值稅稅額——再計算按原營業稅應繳的營業稅稅額——比較連兩者大小——稅負加重的企業填寫補貼申請表交納財稅部門——財稅部門嚴格審核——核實后向企業發放補貼.二是對于第三產業給予一定的稅收優惠政策一方面.一方面對第三產業給予投資抵免優惠，對企業的商業活動以及高新技術相關的研究支出，可允許作為企業的扣除費用在稅前抵扣.對于高新技術企業，如果某年的研發用支出高處前三年的研發支出的平均值，高出部分政府可以給予稅收補貼.另一方面可以采用加速折舊的形式予以補貼.建議將第三產業中企業使用的各類設備的折舊年限縮短為3年，縮短折舊年限可以大大促進第三產業增加投資，從而使產業結構更加合理.

產業結構優化是社會經濟的可持續發展的動力.目前安徽省的社會經濟雖然發展速度較快，但產業結構仍然不甚合理.安徽省傳統的資源稟賦優勢正在削弱，因此推動產業結構優化的任務迫在眉睫.安徽省“十三五”規劃綱要中的“1+7”的發展目標也明確了產業結構優化的地位.2016年的5月1日全面推行的“營改増”，使得增值稅抵扣鏈條得以全部打通，避免了重復征稅，從而有力的促進了安徽省第三產業的快速發展.然而營改增中存在的一些問題諸如稅率結構過于復雜、增值稅抵扣范圍過窄，產業間稅負不公等嚴重阻礙了產業結構優化的進程.由此針對性的提出優化增值稅稅率結構、擴大增值稅抵扣范圍、加大對第三產業的稅收優惠等完善增值稅稅制的建議，以期為進一步推動安徽省產業結構升級提供借鑒.

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F812.42

A

1673-260X（2017）08-0067-03

2017-05-17

安徽省高校人文社科研究一般項目:“營改增對安徽省產業結構優化的驅動效應研究”（sk2016B15）