淺析技工院校繳費收入的財務核算

邵珍

[摘 要]文章針對某技工院校學生繳費收入核算方法的缺陷，結合相關技工院校以及高校的做法，提出對新生和老生設置不同的科目，分別進行賬務處理，并進行案例演示說明。

[關鍵詞]技工院校；繳費收入；賬務核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.09.228

技工院校作為職業教育的重要組成部分，為社會和經濟的發展培養輸送第一線的勞動者，是培養技術技能型人才的重要基地。除了中級工、高級工、技師三個培養層次外，技工院校還承擔企業職工培訓、下崗失業人員再就業培訓、勞動預備制培訓以及社會其他類人員培訓。近幾年伴隨著招生環境發生了根本性改變，技工院校財務收入渠道呈現多元化發展趨勢，具體來說包括學費、住宿費——這是技工院校非稅收入的主體，同時還有各類培訓費、鑒定費和其他應納入財政上繳的收入項目。

按照財政相關規定：技工院校的學費、住宿費等繳費收入屬于政府非稅收入，財政部門按照“收支兩條線”管理辦法對學費進行管理，學校收到時要及時上繳財政專戶，不能直接作為學校的事業收入；當學校使用資金時，需向財政提出書面申請，學校收到財政專戶核撥資金時記入事業收入。由此可見，學生繳費收入作為技工院校收入來源的重要組成部分，其真實性、完整性對于會計信息使用者全面了解技工院校收入狀況具有十分重要的意義。就青島某技工院校為例，所提供的學生繳費信息是不完整的，不能全面反映其收入狀況，因此需要對現有學生繳費收入賬務核算方案進行重建。

1 研究現狀

由于主管部門不同，技工院校無法像教育部直屬中等職業學校那樣，在錄取學生時實現統招，造成在錄取新生時無法得到確切的錄取人數，而傳統的“權責發生制”又不符合現行技工院校學生繳費收入賬務核算基礎，不具備現實可操作性，因此，目前在繳費環節中，技工院校多以“收付實現制”為核算基礎。以青島某技工院校為例，①在收到學生的學費、住宿費時，借記“銀行存款”，貸記“應付賬款——學費、住宿費”；②學費收到上繳財政時，借記“應付賬款——學費、住宿費”，貸記“應繳財政專戶款——學費、住宿費”，同時借記“應繳財政專戶款——學費、住宿費”，貸記“銀行存款”；③撥回財政專戶款時，借記“銀行存款”，貸記“ 事業收入——學費、住宿費”。上述處理中只反映了該校已收取的學費、住宿費數額和上繳財政數額，不能反映應收學費、住宿費及已收學費、住宿費和欠交學費、住宿費等相關數據信息；對于學生繳費賬務處理統一，沒有具體劃分新生和老生，不能全面反映新生和老生實際收入狀況；另外由于技工院校錄取人數無法像高校實現統招，在實際操作中采取預先收取住宿費的方式確定新生人數，但該信息在會計報表中沒有體現，不利于報表使用者全面了解資產和財務真實狀況。

有的技工院校在核算學費收入時，增加“其他應收款”和“其他應付款”科目進行核算。①在收到學生的學費、住宿費時，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”；②上繳財政時，借記“其他應付款”，貸記“應繳財政專戶款——學費、住宿費”，同時借記“其他應收款”，貸記“銀行存款”；③撥回財政專戶款時，借記“應繳財政專戶款——學費、住宿費”，貸記“ 事業收入——學費、住宿費”，同時借記“銀行存款”，貸記“其他應收款”。通過調整分錄，將應繳財政專戶的資金和學院實際已實現的事業收入很好地進行體現，但“應繳財政專戶款”科目在上繳和撥回時會計處理不符合理論要求，同時仍未就應收和欠費收入的賬務核算問題給予解決。

高校在核算學費收入時，它們的做法可以借鑒。有的以“權責發生制”為基礎進行會計核算，增設“應收學費”科目。通過該科目解決了應收學生繳費收入和欠費收入的賬務核算問題，但沒有就高校應繳財政專戶的資金和高校實際已實現事業收入情況如何體現給出解決方案。筆者認為采用“權責發生制”來替代現行技工院校學生繳費收入核算的“收付實現制”，不符合現行賬務核算基礎，也不具備現實可操作性和簡便性。

有的高校在實質重于形式的核算原則下，提出在不改變核算基礎的前提下對現行“收付實現制”進行補充，增設“財政專戶款”和“暫存財政專戶”科目。通過調整分錄，解決了高校存放在財政專戶的資金和已實現事業收入，但操作復雜，不具備簡便性，同時在方案中也沒有解決應收和欠費收入的賬務核算問題。

2 繳費收入財務核算框架構建

通過對上述技工院校學生繳費收入財務分析，借鑒其他高校的處理方法，筆者認為在“收付實現制”核算原則不變的前提下，通過增加科目、調整相關會計核算分錄，達到解決上述問題的目的。

據悉從2013年秋季學期起，不分戶籍，不分年級，不分專業，青島市公辦中等職業學校一、二、三年級學生全部免收學費，這也就意味著無論城市、農村，只要學生進入全日制公辦中職學校學習，就可免繳學費，如果學制是四年以上，才需繳納學費。技工院校屬于中等職業教育，在這一背景下，筆者認為需要對新生和老生分別進行會計處理，增設“預收賬款——學生住宿費”二級科目，用于核算新生繳費數額，主要指住宿費；“應收賬款——學生學費、——學生住宿費”二級科目，用于核算老生繳費數額，包括學費（第四年、第五年）、住宿費。同時調整相關分錄，便于隨時、準確地掌握新生、老生應收學費、住宿費，已收學費、住宿費和欠交學費、住宿費等數據信息，方便與學生管理部門核對，及時催交。

3 舉例說明

2016年某技工院校在校生人數為8000人，預計秋季招收新生2800人，招生部門統計預收2200人住宿費，收取110萬；實際報到人數2600人，收取住宿費130萬元；收取第四年老生學費320萬元，住宿費385萬元。該校于2016年將實際收到的學費、住宿費全部上繳至財政專戶，截至2016年年底，共發生退學300人，財政部反撥該校2016年學生學費320萬元，住宿費400萬元。就上述業務需編制的分錄如下：

4 結 論

本文的創新點在于對學生繳費收入區別對待，新生和老生做不同的賬務處理，筆者結合案例演示分析，以期全面了解該校當年學生繳費資金規模和收入狀況。需要指出的是，在編制新生會計分錄時，由于新生報名時間波動性較大，需要及時將預收的住宿費繳存銀行；另外在老生會計處理上，由于要確定在校生人數，需要與學校學籍管理部門積極配合，統計人數，確保所反映的會計信息真實、準確。

參考文獻：

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