基于EVA原理的內部審計績效評價

葉浪

[摘 要]在企業管理中，內部審計起到了制衡和監督的作用，同時也扮演著提議者與咨詢者的角色，是企業管理的主要構成部分之一。其運作效率會影響企業信息披露以及運營效果。基于此，文章對EVA原理進行了分析，探討了內部審計績效評價的內容，并研究了EVA原理在內部審計績效評價中的應用。

[關鍵詞]EVA原理；內部審計；績效評價

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.09.222

20世紀90年代，出現了許多業績評價工具，如EVA、BSC等，為研究內部審計績效的評價開拓出新的道路。EVA可將管理價值的各個方面都反映出來，通過新業績評價工具，有效地將企業戰略發展目標、內部審計績效兩者相連接。現階段，國內外已有許多企業應用了EVA，如西門子、可口可樂、索尼等。由于我國的市場環境、上市企業會計信息無法滿足精準計量的需求，而應用EVA可將上述缺陷彌補，通過信息優勢、獨特視角充分發揮EVA在企業內部審計績效評價中的作用。

1 EVA原理

EVA即經濟增加值，它是指公司稅后凈營業利潤減去公司所有的投入資金成本之后所剩余額。其核心思想為：只有在公司總資本成本低于其盈利的情況下，才會為股東創造額外的價值，達成資本增值。[1]從算術角度分析，每年公司所創造的EVA等于其稅后純利潤減去所有的資本成本，其中資本成本中包含了股本資本和債務資本。EVA是對公司經營者為股東創造價值、資本有效使用能力進行評價，體現公司經營利潤的考核工具。

EVA充分體現出企業創造價值的經營管理理念，克服企業僅考量會計利潤所具有的局限性，降低企業盈余管理的動機，對公司的資本成本進行了全面的考慮，有利于合理地配置資源和提高資本使用率。EVA度量是資本利潤，而不是企業利潤。

2 績效評價分析

績效一詞釋義眾多，如執行、成績、表現、業績等，其主要指的是為實現某一目標，個人或組織所采取的各行為的結果。以公式表示如下：

績效=結果+行為

績效完成的過程是行為所重視的，適宜用在以程序化、簡單方式來實現績效目標；而結果重視的是實現績效目標的程度或者績效結果。

績效評價主要由評價主體（評價者）、評價客體（對象）、評價指標體系（標準、方法）、評價目標、激勵機制等構成。評價者在績效評價中是行為主體，既可為自然人，也可為特定的組織機構；評價對象在績效評價中是行為對象，按照評價目標的不同來選取；評價目標是整個評價體系需要達到的效果和方向；評價指標體系為績效評價的中心，以評價標準為評價參照物，以評價指標為評價依據，以評價方法為評價實施規范；而激勵機制則起到反饋、延伸評價行為的作用，以便于改善評價對象行為。

內部審計的作用是提高組織價值，預防組織風險，而績效評價可以促進內部審計工作更有效率地開展。高層管理者、外部組織機構、內部審計員三者均可為內部審計績效評價的主體，現階段，在外部評價機制還未完成的情況下，內部審計人員需要積極開展內部審計績效評估工作[2]，讓內部審計的良好成果被高層管理者看到。績效評價可以提高組織價值，可將物資采購活動、基建工程、成本管理、經營活動等作為評價的對象。而評價指標體系（指標、方法、標準）則由內部審計人員依照所評價的對象來適當選取，其中包括EVA。內部審計績效評價的展開，便于內部審計工作的量化，是對內部審計人員業績進行考核的基礎。

3 EVA原理在內部審計績效評價中的應用

應用EVA 的原理在內部審計績效評價內，應要明確如下兩個概念：①內部審計工作自身所產生的成本，體現在審計培訓費用、人員工資福利、部門辦公經費等方面；②內部審計工作為企業所帶來的經濟收益，體現在新增投資收益、核減工程造價、減少成本、節省開支等方面。[3]其計算公式表示如下：

內部審計績效=審計后新增效益-審計成本公式①

在公式①中，考慮得不夠全面，缺少了內部審計工作對資金機會成本的占用。若是考慮到資金機會成本方面，則在公式①為基礎上改造出公式②，如下所示：

內部審計績效=（審計后新增效益-審計成本）-（審計成本×加權平均資本成本率）公式②

在公式②中，從根本上讓股東、經營管理者、內部審計人員三者的利益趨于一致，不但有助于順利開展內部審計工作，還可提高企業實施經營計劃的準確性。 [4]

公式計算結果，若是大于零，則表示內部審計工作具有顯著效果，反之，則無任何效果。

內部審計績效通常可以解釋為內部審計工作的效果和效率，側重點是通過內部審計工作提高資源使用效率，以現有資源成本來完成年度審計計劃的目標，比較常見的績效指標如下：①已完成預計審計項目數量；②未完成預計審計項目數量；③提議數量；④已被采取的審計建議數量；⑤審計之后所節約的資金數量；⑥審計工作所消耗的時間；⑦審計工作總成本數。

但上述績效指標缺少對內部審計工作的評價，例如能否達成企業發展戰略目標、發揮作用如何等。

現以實例來對內部審計績效評價中運用EVA原理進行分析。具體分析如下。

某公司需要采購一批物資，采購總金額原計劃為3.5萬元，經過審計將金額確定為3.3萬元，此項目審計成本（辦公費、人工成本、差旅費）為0.18萬元，而資金成本率為10%。

按照公式①得出：

（3.5-3.3）-0.18=0.02（萬元）

依照公式②得出：

[（3.5-3.3）-0.18]-（0.18×10%）=0.002（萬元）

從兩式中可以看出，內部審計績效不一樣，公式②能更好地反映內部審計對企業的實際貢獻，因而企業高層管理者、股東，應更多地以公式②為依據進行內部審計績效的考評。

在內部審計績效的評價中，可以在眾多方面合理應用EVA原理，例如工程造價審計、成本管理審計、物資采購審計等。然而在運用此方法前，需要量化內部審計工作所需成本，做到有據可查，充分表明經濟效益是由內部審計工作帶來的[5]。但此方法具有一定的局限性：①績效評估以財務數據指標作為唯一的標準，可能導致內部審計人員過度重視短期結果，而沒有考慮企業長遠目標，乃至和企業發展戰略完全相反；②財務數據以收益作為基礎，只能對當下的內部審計工作成果進行衡量，不能評價內部審計對企業未來的發展效益。同時，該評價并未涉及審計人員的學習、能力、素質的發展，無法體現出未來內部審計部門的持續發展能力、內部審計工作質量、審計保質技術、高層管理者滿意程度、審計建議的執行比例、審計單位投訴、審計時間的節約和使用等績效；③內部審計工作的隱性價值未能體現，內部審計工作的績效主要包括了隱性價值、顯性價值，其中顯性價值指的是能夠被直接計量、直接確認的價值，一般表現為審計結果降低成本與節約資金、審計預防風險扭轉不利局面、審計檢查出錯弊金額并加以修正等方面；隱性價值是指價值具有非直接性，通常表現為內部控制措施的完善帶來的避免損失與管理成本降低、審計建議對程序缺陷加以彌補，隱性價值主要體現在業務部門的成本降低、增加經濟收益，量化困難程度較高。

4 結 論

總之，基于EVA原理的內部審計績效評價雖然存在著一定的局限性，但此方法對內部審計工作占用并使用資金機會成本方面進行了充分的考慮，強調了可以接受投資報酬最低的理念。在這一理念帶領下，企業的全部運營活動都可以在相同的基本點上出發，加強了各部門的相互協調能力，內部審計工作也歸納到了各項管理工作內容里，讓內部審計部門、高層管理者和股東三者的利益沒有分歧。

參考文獻：

[1]施金龍，馬旭歌.基于EVA的新能源工程項目績效評價研究[J].工程管理學報，2016（1）：82-86.

[2]吳鎮啟，李淳惠.內部審計績效評價體系的構建初探[J].商業會計，2015（5）：76-78.

[3]鄭金洲.基于平衡計分卡的內部審計績效評價淺析[J].行政事業資產與財務，2015（30）：8-9.

[4]林享.基于EVA指標的企業績效評價研究——以中石油為例[J].財經界：學術版，2015（12）：38-39.

[5]周顏.基于EVA的企業績效評價體系構建研究[J].農村經濟與科技，2016，27（18）：131-132.