“營改增“稅制改革的效應及其應對措施

王麗　劉建河

摘 要：2016年5月1日全面實施營改增，不同性質的市場主體對于營改增稅制改革的反應程度也有一定的差別。該文以事業單位為例，具體分析了營改增稅制改革所帶來的發展機遇和挑戰，同時分析了在改革過程中事業單位可能受到的影響以及相應的解決措施。

關鍵詞：營改增 稅制改革 效應 措施

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）01（c）-0122-02

隨著市場的進一步發展，市場上產品與服務之間的差異在逐漸地變小，而這種差異性減弱的背景造成了營業稅和增值稅在稅收的征管方面出現了各種各樣的矛盾。為避免重復征稅，我國實施了營改增的稅制改革。而“營改增”對于不同性質的市場主體會產生不同的影響。該文以事業單位為例，具體分析了營改增稅制改革所產生的效應和應對措施。

1 營改增稅制改革產生的效應

1.1 稅費效應

營改增對于不同性質的市場主體有著不同的影響，營改增改革，除了原有的17%和13%的稅率外，又提出了兩個更低的稅率11%和6%，加之我國實施進項稅抵扣政策，這對于幫助企業降低稅負具有重要意義，降低了企業的經營成本，提升了企業的經濟效益。但是，對事業單位而言，進行營改增稅制改革的前后變化主要體現在繳納的稅率之上，沒有進行改革之前，所繳納的營業稅稅率是5%，而在改革之后，繳納的增值稅稅率為6%，由于營改增之后的增值稅率比營業稅稅率要高，并且事業單位的收入主要來源于其人力資本上的服務型投入，因此，事業單位能夠獲得用以抵扣的增值稅發票的可能性大大降低，而只能通過少部分的進項稅進行增值稅的抵扣以獲得優惠，從而導致事業單位的稅費負擔沒有得到降低卻出現了一定的上升。

1.2 財務管理效應

營改增稅制改革還會對事業單位的財務管理造成一定的影響，營增改在財務管理上的效應主要體現在會計核算上。營改增之后事業單位的會計核算有了新的要求。事業單位的收入包括事業性收入和營業性收入兩個部分，按照相關稅法的規定，事業單位在經營管理過程中的一切收入都要依法納稅。但是，在原有的事業單位中，會計核算體系有著很多不完善的地方，賬目管理上不是很清晰，稅收收入和非稅收收入的分辨不明晰。事業單位的收入主要來源于技術開發等服務性收入，技術開發和服務業取得的收入應當列入免收增值稅的部分，然而，卻與稅法中規定的稅收收入和非稅收收入的核算方法不同。在進行稅務改革之后，稅務部門對事業單位的稅收不再單靠票據來分辨，稅收收入和非稅收收入的界限變得清晰，事業單位要提高自身的會計核算能力，加強對稅收收入以及非稅收收入的理解，完善事業單位的稅收體系。

2 營改增稅制改革的應對措施

2.1 建立健全會計核算體系

要抓住營改增稅制改革中的發展機遇，規避其風險，就應當采取積極有效的應對措施。一方面，要建立健全事業單位的會計核算體系，滿足事業單位核算要求。在實行營改增稅制改革之后，事業單位的會計核算應當將稅收收入和非稅收收入兩者進行明確的區分，并在自身的收入中建立起事業收入，這一部分的收入是應當列入應納稅額的部分以及另一部分事業收入（服務性收入——免稅）兩個科目，前者對應的技術、咨詢以及出版等服務性收入，后者則是免稅的服務性收入。另外，事業單位還應當在支出項目當中增加一個子項目——“服務支出”，在這一項目當中一般包括單位員工的差旅費用、人力資本等，事業單位開具應稅發票的行為是提供的有償服務，也應當納入事業單位的稅務征收中進行核算。在進行營改增稅制改革之后，事業單位只有根據以上這些要求進行會計核算中的項目設置，才能夠真正滿足自身的稅務管理以及新的會計制度要求，也才能夠在新的發展時代當中，抓住發展機遇，從而實現事業單位的突破式發展。

2.2 加強發票管理

另一方面，還應當加強發票的管理，在原有的稅務制度之下，事業單位在進行發票的開具時只要開出營業稅的發票就可以滿足稅務部門的要求，而在進行營改增稅制改革之后，事業單位的稅費由原來的營業稅改征增值稅，在這種情況之下，事業單位就應當做好增值稅的發票開具工作。而在增值稅中存在專用發票和普通發票兩種形式，其中專用發票又可以被用以抵扣進項稅額。所以稅務部門在進行事業單位的稅務征收時，必須認真核對單位所開具的發票，特別是專用發票具體的來源。同時，還應當制定與之相適應的發票管理辦法，將發票的開具、使用以及最終的核銷這幾個流程，進行嚴格的控制和規范，以最大可能地將由于發票問題可能引起的法律風險降到最低。另外，加強發票的管理，還可以從加強發票開具人員的專業素質入手。由于發票的開具關系到國家稅收。因此，稅務部門可以派遣專門的發票開具人員進行發票管理。也就是說，相對于事業單位來講，發票的開具人員相當于一個單獨的部門，由稅務部門直接管理，這樣就能夠避免單位內部的隱瞞，或者發票開具人員的徇私舞弊的現象出現。

2.3 提升財務管理者的專業素質

另外，事業單位還應當注意財務管理人員專業素質的提升。做好這一項工作可以從財務管理人員的選拔、培訓、考核等環節中進行具體的把握和控制。營改增以后，事業單位稅率不降反升，加之我國實行的是進項稅額抵扣政策，事業單位的收入主要來源于其人力資本上的服務型投入，因此事業單位能夠獲得用以抵扣的增值稅發票的可能性很低，在這種情況之下，事業單位要保證自身的效益，財務管理就應當被納入整體的財務管理體系當中，積極對自身的稅務進行細致的籌劃。這一工作的直接承擔者就是財務管理人員，財務管理人員素質的高低直接關系到稅務籌劃質量的高低。因此，提升財務管理人員的專業素質是事業單位必須重視的一項工作。

事業單位提升財務管理人員的素質主要可以從以下幾個方面入手：第一，聘用專門的財務管理人才。在目前的很多事業單位之中，普遍存在這一種現象——沒有專門的財務管理人員。甚至為了節省單位的經營成本，很多單位會選擇其他部門人員兼職方式進行財務的管理。這種情況之下，單位的財務管理質量可想而知。要提升整體的財務管理者的專業素質，就應當在聘請之初，就要選擇專業性的人員任職。第二，定期進行專業知識培訓，經濟越發展，會計越發展，瞬息萬變的市場信息，要求事業單位的工作人員必須具備與時俱進的精神，及時更新所需知識，才能夠抓住市場中的機會實現自身的發展。所以，事業單位必須組織定期的財務管理人員培訓，特別是在營改增稅制改革之后，事業單位更是應當組織財務管理人員進行深入的研究和學習，確保自身的財務管理工作既能夠滿足單位內部的要求，提高單位經濟效益。第三，專業知識考核，不論是市場中的企事業單位，還是內部的員工，都面臨著優勝劣汰的抉擇，而考核是大部分企業最為常見的篩選人才的方式。在營改增稅制改革的過程當中，事業單位要先提升自身的財務管理人員素質也應當通過不斷的考核，讓其形成必要的憂患意識，從而不斷提升自身專業素質。只有這樣，事業單位的財務管理人員的整體專業素質才能夠得到真正有效的提升。

參考文獻

[1] 李一琨.論“營改增”稅制改革對事業單位的影響[J].中國商論，2016（9）：28-30.

[2] 論“營改增”稅制改革對事業單位的影響[EB/OL].（2014-05-13）.http：//www.xzbu.com.