公路系統(tǒng)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制探討

蘆曉春

【摘要】在公路系統(tǒng)中，內(nèi)部審計工作主要發(fā)揮著監(jiān)督與服務(wù)的重要職能。然而，隨著我國社會的不斷發(fā)展，我國的公路系統(tǒng)已逐漸向著多元化的方向發(fā)展，這無疑也對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。本文具體分析公路系統(tǒng)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，以及當(dāng)前公路系統(tǒng)內(nèi)部審計存在的問題，并提出針對性的解決對策，旨在提升公路系統(tǒng)內(nèi)部審計的水平。

【關(guān)鍵詞】公路 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)在于內(nèi)部審計。就公路交通系統(tǒng)而言，內(nèi)部審計工作是確保公路交通系統(tǒng)內(nèi)部控制工作有序開展的重要保障。然而，目前部分公路交通系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作卻未將各項工作真正落到實處，其具體原因在于：一是存在嚴(yán)重的缺位現(xiàn)象；二是內(nèi)部審計工作不具獨立性；三是由于對內(nèi)部審計性質(zhì)與作用的理解不準(zhǔn)確，而在實際的工作過程中存在重監(jiān)督而輕服務(wù)的思想。要想確保內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，便需采取以下措施，即通過建立具有獨立性與權(quán)威性的內(nèi)部審計體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，同時加強對內(nèi)部審計人才的培訓(xùn)，積極建設(shè)內(nèi)部控制體系并及時開展對自身內(nèi)審有效性的評估，如此才能進(jìn)一步提高審計工作的工作質(zhì)量，進(jìn)而為公路交通系統(tǒng)的內(nèi)部控制工作提供機(jī)制方面的保障。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

所謂內(nèi)部審計，即通過獨立評價組織中各類業(yè)務(wù)，查驗各業(yè)務(wù)人員在實際工作過程中是否遵守了相應(yīng)的程序，其工作內(nèi)容是否符合標(biāo)準(zhǔn)，在使用資源過程中是否體現(xiàn)了使用的有效性與經(jīng)濟(jì)性，是否有完成組織所下達(dá)的任務(wù)等。而內(nèi)部控制則是指單位領(lǐng)導(dǎo)與各部門人員之間，在處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動時的一種相互制約的關(guān)系，其主要涉及到為確保經(jīng)營正常化所采取的一系列必要的管理措施。

（一）內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)

就內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面而言，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制的管理范疇，且是內(nèi)部控制的重要組成部分，其最主要的目的在于對其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制。簡言之，即沒有內(nèi)部控制便不存在所謂的內(nèi)部審計。此外，由于內(nèi)部審計需對風(fēng)險管理進(jìn)行評估，因而內(nèi)部審計需從內(nèi)部控制中的風(fēng)險控制方面入手。由此可見，內(nèi)部控制既是內(nèi)部審計的主體，亦是內(nèi)部審計的根本，更是風(fēng)險型內(nèi)部審計進(jìn)入公司治理的基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有效手段

針對公路系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，除了需審計財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性與準(zhǔn)確性之外，更重要之處在于及時對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)察與評估。通過內(nèi)部審計工作的開展，不僅能詳細(xì)表明日常經(jīng)營活動中可能產(chǎn)生的風(fēng)險以及風(fēng)險所帶來的后果，還能為管理者在制定相應(yīng)發(fā)展決策時提供可靠的依據(jù)。當(dāng)然，從內(nèi)部控制的整體結(jié)構(gòu)方面來看，內(nèi)部控制雖是控制著包括財務(wù)管理在內(nèi)的整個經(jīng)營活動，但內(nèi)部審計確實評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果的唯一方式，由此可見，內(nèi)部控制需以內(nèi)部審計為手段，才能真正發(fā)揮其效用。

二、我國公路組織內(nèi)部審計工作面臨的問題

（一）審計手段落后，利用計算機(jī)審計進(jìn)展緩慢

隨著社會的不斷發(fā)展，我國已全面步入了信息化時代，在此新的時代背景下，公路經(jīng)營企業(yè)與物質(zhì)供應(yīng)商、各大金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)局之間的聯(lián)系也越來越頻繁，且大多數(shù)聯(lián)系都是在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，這也無疑是對現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作提出了新的要求，即要求企業(yè)的內(nèi)部審計工作也要加入到其所各大合作伙伴所共同創(chuàng)建的“網(wǎng)絡(luò)空間中”。然而目前，大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)部門，雖在許多方面都實現(xiàn)了機(jī)械化辦公，但就企業(yè)的內(nèi)部審計依舊停留在手工階段。就公路系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作而言，其所采取的審計方式仍是以現(xiàn)場審計監(jiān)督為主，因而很少與計算機(jī)相關(guān)聯(lián)。這種明顯落后的審計手段嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計工作的信息化發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不夠，內(nèi)部審計工作難以有序開展

所謂的內(nèi)部審計，其實質(zhì)是對內(nèi)部控制的再控制，所以在內(nèi)部審計實際工作的開展過程中，內(nèi)部審計應(yīng)站在第三方的角度，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行公正、客觀的監(jiān)督。然而，目前國內(nèi)企業(yè)針對內(nèi)部審計部門的界定仍是沿用傳統(tǒng)的界定方法，即由單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。這便造成了我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度職能為單位負(fù)責(zé)人服務(wù)，而無法對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行有效監(jiān)督，進(jìn)而導(dǎo)致了單位的各項經(jīng)營管理行為均是由單位負(fù)責(zé)人授意而未能體現(xiàn)出內(nèi)部審計的獨立性，這將對內(nèi)部審計的工作范圍造成極損失，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作始終難以得到有效開展，自然也就談不上職能的履行。

（三）公路系統(tǒng)內(nèi)部審計人員素質(zhì)達(dá)不到現(xiàn)代審計的要求

目前，我國大多數(shù)公路系統(tǒng)內(nèi)部審計人員，其所具備的素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足現(xiàn)代社會對單位內(nèi)部審計工作的要求。加之單位領(lǐng)導(dǎo)并未對審計人員的配置給予足夠的重視，進(jìn)一步導(dǎo)致了公路系統(tǒng)的內(nèi)部審計人員，其在人員結(jié)構(gòu)方面存在嚴(yán)重的不合理之處，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，國內(nèi)許多單位的內(nèi)部審計人員均是領(lǐng)導(dǎo)至財務(wù)會計隊伍中挑選而來，單一的知識結(jié)構(gòu)加之未經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，致使其在實際的過程中，還不足以滿足經(jīng)營管理審計與經(jīng)濟(jì)效益審計的工作要求。其次，國內(nèi)部分公路系統(tǒng)并未設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而針對公路系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作大多是由財務(wù)與紀(jì)檢檢查部門所兼顧。此外，由于缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員，加之內(nèi)審機(jī)構(gòu)實力的單薄，更是嚴(yán)重影響了單位內(nèi)部審計工作的獨立性。

三、強化公路系統(tǒng)內(nèi)部審計，提升內(nèi)部控制效率的水平

（一）開展計算機(jī)輔助審計，提高內(nèi)審工作效率

由于目前，我國針對公路系統(tǒng)所采用的內(nèi)部審計手段普遍處于落后的狀態(tài)，因而為確保單位內(nèi)審工作的質(zhì)量與效率，首先便應(yīng)加大對計算機(jī)輔助工具的應(yīng)用力度，實現(xiàn)辦公自動化。然后，再通過編制相應(yīng)的管理程序進(jìn)一步輔助內(nèi)審工作的開展。當(dāng)然，在此過程中，單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)積極成立既有應(yīng)對能力，又有實踐經(jīng)驗的技術(shù)公關(guān)小組，專職負(fù)責(zé)開展對計算機(jī)審計的實踐與研討，并開發(fā)相應(yīng)的審計軟件，最后更好的達(dá)到利用計算機(jī)完成單位內(nèi)部審計工作的目的。

（二）提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

針對公路系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，應(yīng)當(dāng)遵循《基本規(guī)范》中的相關(guān)要求，即針對單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，不僅要體現(xiàn)出該機(jī)構(gòu)的獨立性與權(quán)威性，還要明確該機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)與權(quán)限，并為內(nèi)部審計工作的開展制定規(guī)范的程度與要求，從而切實發(fā)揮單位內(nèi)部審計工作的實際效用。當(dāng)然，針對公路系統(tǒng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，還應(yīng)擔(dān)負(fù)起對管理層的監(jiān)督職能，從而確保內(nèi)部控制制度的最終成型與治理結(jié)合的不斷完善。

（三）嚴(yán)格把控內(nèi)審人員從業(yè)把控制度，加強對內(nèi)審人員的審計業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)

在現(xiàn)代審計形勢越來越嚴(yán)峻的背景下，傳統(tǒng)單一的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代審計的要求，所以需要積極引進(jìn)工程建設(shè)、企業(yè)管理和法律等各個方面的審計人才。首先，應(yīng)該嚴(yán)格把控公路系統(tǒng)內(nèi)部審計人員的從業(yè)準(zhǔn)入制度，促使進(jìn)入內(nèi)部審計部門的人員必須掌握相關(guān)的內(nèi)部審計專業(yè)知識；其次，應(yīng)該強化公路系統(tǒng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)知識水平，積極開展內(nèi)部審計人員培訓(xùn)班，從而有效提升公路系統(tǒng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)知識水平，增強當(dāng)前公路系統(tǒng)的內(nèi)部審計人員素質(zhì)。

四、結(jié)論

總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公路系統(tǒng)需要充分重視內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，并制定一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制制度，以確保資產(chǎn)的安全性與完整性，進(jìn)而在降低經(jīng)營風(fēng)險的同時提高公路系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益。

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