營改增”對公益性事業單位財務管理的影響及對策探析

曾恒

（四川省氣象局財務核算中心）

在國家的統一部署下，我國已初步完成“營改增”改革。作為我國結構化減免稅收政策里的主要方面，增值稅由生產型往消費型進行轉變，降低第三產業稅負，同時也帶來了壓力，事業單位作為其中一份子，只有積極應對改革才能獲得發展。本文就“營改增”對事業單位財務管理方面的影響進行分析，提出了應對策略。

“營改增”事業單位財務管理對策

一、“營改增”的背景

上海作為全國首個試點單位自2012年1月1日起，開始實施“營改增”的改革。自2012年7月25日國務院決定擴增“營改增”試點范圍。由上海市逐漸擴增至北京、天津、安徽、江蘇、廣東等地區。在2013年持續擴增試點范圍，并且選擇部分行業在全國范圍內進行試點。應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的為小規模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制，即用于生產經營的外購燃料、外購設備和外購勞務等取得的進項稅額允許抵扣銷項稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率為：提供交通運輸服務的，稅率為11%；提供現代服務的，稅率為6%；提供有形動產租賃服務的，稅率為17%；提供國際運輸服務和向境外提供研發和設計服務的，適用零稅率。

二、“營改增”背景下對企事業單位的影響

（一）造成一些企業的稅負不減反增

“營改增”之后，大部分的企業的減稅效果都非常明顯，但是還有一些產業面臨著一些不減反而增加的問題。造成這一現象的主要原因就是服務行業的可抵扣項目相對的比較少。企業在繳納增值稅的時候，能夠用來進項相抵扣的項目越多、金額越大、越頻繁相對而言，企業的稅負就越輕。而對于一些人力資源成本比較大的企業來說，其原材料的投入與固定的資產投資都比較少，所以在現行“營改增”的政策中沒辦法進行相關的抵扣，這樣就增加了企業的稅負壓力。

（二）對公益性事業單位的影響

1、發票、會計科目的變化

伴隨著事業單位改革的不斷深入，對差額撥款和自收自支的公益性事業單位在非財政收入部分也納入“營改增”。單位要按規定和需要開具增值稅專用發票，這就對發票管理提出了更高的要求。同時要對會計的賬目設增設‘應交稅費-增值稅，而且還要設置二級科目，銷項稅、進項稅以及減免稅額等。

2、公益服務類事業單位稅負的變化

下面通過實例對“營改增”前后會計核算的變化進行比較，計算兩種情況下事業單位納稅的差異。

例：某公益性事業單位對外提供技術服務取得技術服務費10萬元（含稅價）；后該項目支付燃料動力費1.17萬元，取得增值稅專用發票，其中增值稅0.17萬元。

“營改增”前，該單位提供技術服務需要交納營業稅（稅率5%），與支出沒有關系，會計分錄為：

（1）取得收入并計提稅金

借：銀行存款100000

貸：經營收入100000

（2）計提營業稅金及附加

借：經營支出——商品服務支出-稅費5600

貸：應交稅金——應交營業稅5000

應交稅金——營業稅金附加600

“營改增”后，該事業單位是小規模納稅人，稅率為3%，不能抵扣進項稅額，不考慮配比支出的情況下，會計分錄為：

（1）確認收入

借：銀行存款100000

貸：經營收入97087.38

應交稅金——應交增值稅（已開發票）2912.62

（2）計提稅金附加

借：經營支出——商品服務支出-稅費349.51

貸：應交稅金——增值稅附加349.51

可以看出，對于小規模納稅人交納的增值稅及附加共計3262.13小于營業稅的5600元，稅負減輕。

若該事業單位為一般納稅人，收入100000（稅率6%），開具增值稅專用發票；則支出的燃料動力費1萬元的進項稅0.17萬元可以抵扣，會計核算如下：

（1）確認收入

借：銀行存款100000

貸：經營收入94339.62

應交稅金——應交增值稅（銷項稅）5660.38

（2）計提稅金附加

借：經營支出——商品服務支出-稅費679.24

貸：應交稅金——增值稅附加679.24

（3）配比支出1萬元燃料動力費進項稅可以抵扣

借：經營支出——商品服務支出-燃料費 10000

應交稅金——應交增值稅（進項稅）1700

貸：銀行存款 11700

該單位交納的增值稅及附加為（5660.38+679.24-1700=）4639.62也比營業稅低。

（4）如果1萬元燃料動力費沒有計入配比成本，而是計入了事業支出中，那么進項稅不可抵扣，應繳納的增值稅及附加為（5660.38+679.24=）6339.62稅負增加。

另外， 在“營改增”之前，企業所繳納的營業稅能夠在繳納所得稅之前全部扣除，但是“營改增”后，企業在繳納增值稅不能夠將所得稅扣除，這樣就使得企業的所得稅繳納的稅額增加。在國家對事業單位進行所得稅匯算改革的大形勢下，事業單位所得稅稅負也會有相應的變化。

3、“營改增”對事業單位會計核算標準的影響

在實行“營改增”以后，事業單位財務人員對稅額的認定是否準確很關鍵。由于事業單位對外提供技術服務所取得收入和成本有時候不能實現配比，取得增值稅發票所使用的經費來自于財政撥款，所支付的進項稅額不能抵扣應稅服務收入形成的銷項稅額。這就對事業單位會計核算提出更高要求，要分清單位商品（服務）、所得對稅收的過程以及之間的關系。

三、在“營改增”背景下，公益服務類事業單位財務管理的對策

（一）清理經費來源、估算年經營收入

作為公益服務類事業單位應積極主動的分清資金來源和支出范圍，做到賬目清晰。事業單位的財務人員應該及時核算預估當年開具的發票金額，500萬元作為小規模納稅人和一般納稅人的分界線，單位應充分考慮實際情況及下屬企業間收入及稅金抵扣情況，如果單位作為小規模納稅人稅負較低，就需要控制開票節奏，如果作為一般納稅人又有進項稅意義抵扣的話，可以申請調整為一般納稅人。

（二）格式也單位應當加強發票管理

重視內部監督，杜絕在資金管理中存在的不當行為及漏洞，以保證資金使用的高效率和安全性，從而保證增值稅的科學抵扣。

制定完善且系統的發票開立、領用和核銷制度，專人管理，以降低事業單位在這一過程中承受的資金安全和法律風險。比如在設備采購及基建項目建設中，按先收款后開票的原則結算費用，即先按客戶的信用程度填寫《發票領用審批單》，再將其交項目或部門負責人審批，再由開票人員審核和催款。

在購進固定資產或采購服務時，在清楚預算支出項目的情況下應按要求獲取增值稅專用發票，同時針對小規模的納稅人，可鼓勵其按規定向所在地的稅務機關申開增值稅專用發票，以提高抵扣的效果及減輕稅負。

（三）完善事業單位會計核算體系

會計核算基本原則是成本和收入配比原則，多數事業單位有大部分資金來源于財政撥款，機構運行用于人員和公用的基本支出不足，需要依托本單位資質對外提供技術服務收入等來彌補，而這部分收入和相應支出很難實現配比，收入中包含了大量的智力勞動和本職工作的勞動，這部分成本不能有效的在支出體現，結余金額往往彌補了事業經費的不足，從而造成了收入和支出不能配比。而實行“營改增”以后，只有屬于經營支出的進項稅額才可以抵扣，經費來源屬于財政撥款用于事業機構和運行的基本支出是不能抵扣進項稅的。這就要求事業單位改進核算方式，建立健全適應增值稅征收管理辦法的會計核算，財務管理部門應盡可能在計提進項稅額時使用增值稅的專用發票，同時在財務處理上，對開具發票的單位在增值稅下設置輔助賬，分單位核算并定期與應收應付賬款核對，及時清理，清算稅票的抵扣情況。

（四）健全會計審核制度

一是強化收入管理，以免計算或收入分類出錯而造成多納稅款；二是通過合理分類、設立專題及對業務性質和稅率核算進行研究來強化類別分類，從而推進各項會計核算工作的開展；三是健全成本核算制度，特別要嚴格管理可抵扣進項收入，同時密切關注國家的政策動態，適時地選擇最佳的納稅方式和投資時機等來尋找抵扣稅項。值得注意的是，抵扣指的是增值稅抵扣，其為銷項稅與進項稅的差值。

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（上接第275頁）重質求實；克服拜金主義等不良社會誘惑，做到精益求精，以質量取勝，急功近利之心不可取，重量務虛之勢不可為，學術泡沫不可創，一旦這些不良現象蔓延開來，將嚴重影響到高校教師的師德師風建設。

學術研究是一種永無止境的探索過程，這個過程不僅需要能將科研成果轉化為社會前進發展的動力，同時也是教學育人所需要保持的一種思想態度，只有做到“人無我有，人有我優，人優我精，人精我變（指創新變革）”的研究意識，才能使得高校教師在治學過程中更加嚴謹，帶給學生一種具有較高學術素養的良好印象，也會使得學生們也放下浮躁心里，扎實的搞好自己的學業研究，不斷增強深入研究的意識，從而提高大學學生整體的人文素養，為社會培育出更多研究型人才做好意識形態上的引導工作。

四、高校思想政治工作培育師德師風之創新意識

創新體現了一種進取意識、一種活力態度、一種開辟精神。高校作為為社會輸送高素質人才的搖籃，在打好學識基礎的同時，還需要培養學生們主動思維與創新意識，因為創新意識可以促進學生個人素質結構的變化，也是提升學生個人本質屬性的力量。教師是創新意識教育的靈魂，他們是培育學生的最主要的實施者，只有充滿創新活力精神的教師，才能用自身的行動來帶動學生們的能動活力，才肯于有意識地去挖掘學生身上所具有的創新性特質，才能培養出具有創新精神的學生。因此，要在思想政治工作中用理論聯系實際的方式，讓教師們擺脫固步自封的思想意識，擁有“敢探未發現的新理”的創新精神；要從內心中有對自己學科的最新科研成果與發展趨勢信息獲取的主動意識，關注本學科的最新發展動向，同時還要借鑒相關學科的理論知識來不斷創新和豐富本學科的體系，這樣才能帶動學生多了解所學學科的前沿新知識、新信息，努力提高自身的學術水平。

教師身上的這種創新意識也是一種師風的體現，通過自身不斷的探索和創新發展，會讓自己所培育的學生感覺到專業方向感和對未來發展的美好憧憬感，進而可以帶動學生們對專業的興趣、理性的思考、活力的思維，會使學生從內心中轉變自己的學風態度。從而形成以思想政治工作促進教師的思想認識，教師的言傳身教感染學生的思想意識，形成良性循環。

從思想政治工作培育高教教師師德師風意識分析中可以看出，當高校教師成為追逐功利和實惠的個體，為了強調個人價值實現的重要性，忽視了“四有”教師的奉獻精神，甚至為了職稱與職務地位的提升，不惜通過弄虛作假、學術騙局來達到目的的時候，其自身的“傳道、授業、解惑”的職責都無法履行的情況下，更無從談及對學生思想政治意識和品德的影響。因而，師德師風意識建設是高校思想政治工作的重要內容，也是高校提升教育教學質量規律的內在要求。教育無小事，處處皆榜樣。教師是知識的傳播者，是學生人生之路的導師，以真才實學教導學生，以師德師風培育學生，以自身言行感染學生，這是高校思想政治工作建設師德師風的基石，也是激活學生自我認知、自我提高、自我升華的重要途徑，所以要下真功夫搞好高校教師的思想政治工作，在言行舉止、氣質性格和工作態度、專業素養等方面力促師德師風意識更上一層樓。