試論完善單位內部會計監督機制

劉濤

【摘要】本文從內部會計監督機制的內涵、完善單位內部會計監督機制的意義、內部會計監督機制的內容入手，針對當前我國內部會計監督機制運行過程中產生的一些問題及其原因，借鑒一些相關學者的看法和觀點，理論聯系實際，對完善單位內部會計監督機制提出一些淺顯建議。

【關鍵詞】會計監督；監督機制；內部會計監督機制；完善

一、完善單位內部會計監督機制的意義

（一）完善單位內部會計監督機制對協調監督和被監督之間利益沖突的具有重要意義

利益沖突是形成會計監督重要前提。利益沖突的形成原因，從理論上講，是由于財產所有權與經營權的分離，在企業內部所有者與經營者之間目標取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業，就是要為了使其保值增值，可以綜合表述為企業價值最大化。而經營者的目標與所有者是不一致的，經營者可能更為關心自己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業，就形成法人財產，經營者可以支配這些財產，經營者在享有經營自主權的同時，自然關注其自身利益。

（二）完善單位內部會計監督機制對解決監督與被監督之間信息不對稱具有重大意義

在會計上，有的會計人員及其組織經常利用會計信息不對稱，采取“隱瞞財務信息”、“虛假會計信息”等方式進行作弊。具體表現有三點：一是會計人員自身利用信息優勢謀取私利。二是會計人員與經理人員采取合謀的手段進行舞弊。三是企業所有者利用信息優勢欺騙企業外部相關利益人。盡管企業要通過會計報表向外部披露企業的財務信息，但是企業的真實情況可能只有企業內部人員知道，這使企業有條件提供假會計資料來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。因此，必須通過不斷完善單位內部會計監督機制來緩解監督與被監督之間的信息不對稱的現象。

（三）完善內部會計監督機制也是治理單位內部會計秩序混亂的需要

在經濟高速發展的同時，特別是在新舊體制轉換過程中，經濟環境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，有的企業負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的單位內部各職能部門私自開設銀行賬戶，收入不上交，私設“小金庫”，會計監督管理嚴重失控，原因除有關人員故意違紀外，內部會計監督機制不完善也是重要原因之一。因此，必須把完善單位內部會計監督機制作為企業會計制度建議的一件大事，從源頭上杜絕類似現象的發生。

二、單位內部會計監督機制存在的主要問題及原因分析

（一）內部會計監督機構缺乏獨立性，會計監督機構之間協調性差

單位內部會計監督機構是內部會計監督機制的重要組成部分，是運用內部會計監督方法，執行內部會計監督程序的權力機構。當前我國單位內部會計監督機構主要由內部審計部門和監事會構成，這些機構或組織往往都是企業的附屬，不能獨立于企業董事會而存在。因此，在監督機構對交易或者事項進行監督、審計時，也就會在不同程度上受到董事會和各行政部門的干預。

目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理者，不能獨立行使其監督職能，嚴重破壞了會計工作的正常進行。會計監督機構之間的協調性差主要表現在內部會計監督機構和企業各部門之間以及內部會計監督機構和財政、審計、稅務等國家監督機構之間的協調性差。這種狀況導致會計監督過程脫節，多頭，分散，重復監督現象嚴重，既沒有形成整合力量解決會計監督問題，又使監督環節出現諸多漏洞。

（二）內部會計監督的意識薄弱，風險防范意識薄弱

由于歷史原因，長期以來，我們一直都比較注意會計的核算職能，而對會計的監督職能卻重視不夠。會計監督職能往往只是被動地通過會計核算職能來體現，而沒有主動地去運用，對會計監督的認識僅僅停留在“記賬、算賬、報賬”的水平，忽視了會計監督的真正職能，甚至以為會計監督的職能就是“內控健全、賬平表對”。因此導致會計部門人員風險意識薄弱，亂用會計科目，隨意處理會計賬務的情況時有發生，使會計監督和財務監督處于失控狀態。

（三）內部會計檢查制度留于形式，難以達到預期目的

會計監督部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查，防患于未然，但由于很多單位對此認識不足，檢查輔導缺乏計劃性、針對性，不能及時發現存在的薄弱環節和漏洞，而且獎罰手段軟化，檢查整改成效甚微。會計檢查不嚴，會計人員未能很好的履行檢查監督職能。

三、完善單位內部會計監督機制的途徑

（一）建立健全內部會計牽制制度

內部牽制是以賬目間的相互核對為主要內容，并實施崗位分離，職位之間相互制約，以確保所有賬目正確無誤的一種監督機制。理性經濟人假設認為，人都是自私的經濟人，只要有可能，他總是盡最大限度地滿足自己的欲望。而企業經營活動離不開資本與財富，幾乎每一個經營環節都要接觸、處理大量的財產物資。如果這些人可以不加限制地處理、支配財產物資，則有可能導致財產的大量流失，最終使得企業的再生產難以為繼。若設立相應的內部控制制度，牽制、約束并監督經濟人的各種自利行為則可以保證再生產過程的順利、有序地進行。正因為此，幾乎每個單位內部都設立了內部牽制制度。

（二）建立健全充分發揮獨立行使監督權的內部審計制度

內部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，對本公司及其控股公司財務收支、資產質量、經營績效以及建設項目的真實性、合法法、效益性進行監督和評價工作。內部牽制制度旨在保障單位或企業內部各部門相互牽制、相互監督；設立了內部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執行。通過單位內部審計，對包括內部牽制制度在內的內部會計監督制度及經濟業務進行審計，方能確保內部會計監督機制的有效運行。

（三）建立健全財產內部清查制度

財產清查是對各項財產、物資進行實地盤點和核對，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否一致，以保證賬實相符的一種會計方法。財產清查是對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數額，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。財產清查是內部會計監督機制的一個重要構成部分，其目的在于定期確定內部會計監督機制執行是否有效。

參考文獻：

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