如何降低經(jīng)營工作中的納稅風險

【摘要】同公司設立、生產(chǎn)一樣，經(jīng)營環(huán)節(jié)也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，如何在合同訂立的環(huán)節(jié)認真籌劃，為企業(yè)爭取最大利益，并且最大限度地規(guī)避稅收風險是公司目前面臨的一個重要問題。本文結合企業(yè)的實際情況，對經(jīng)營工作中如何進行納稅籌劃降低涉稅風險進行了具體闡述。

【關鍵詞】經(jīng)營工作；納稅風險；納稅籌劃

經(jīng)營環(huán)節(jié)是企業(yè)賴以生存的重要環(huán)節(jié)，也是稅收產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)對經(jīng)營工作都很重視，并制訂出各項管理制度來規(guī)范銷售行為，以期達到規(guī)避經(jīng)營風險的目的。雖然大多數(shù)企業(yè)認為自己對經(jīng)營工作的方方面面已經(jīng)足夠重視了，但實際上，他們卻常常忽視經(jīng)營工作可能給公司帶來的稅收風險。比如企業(yè)在銷售時間的確立上，很多企業(yè)都誤認為“發(fā)貨就要繳稅”或者是“不管什么時間交貨，反正不給錢就不能開發(fā)票”。其實，這兩種觀點都是不正確的。發(fā)貨就要繳稅會提前占用企業(yè)的資金，而不付款就不確認收入，更會增大企業(yè)的涉稅風險，一旦稅務機關查清，是要以偷稅罪來處罰的。

沒有及時開具發(fā)票這一問題是眾多企業(yè)存在的普遍問題，一般是限于財務部門對口稅務部門來解決。但分析其根源，在于經(jīng)營工作中的稅收籌劃沒有被重視，造成了一定的涉稅風險。而這一風險，從根本上來說，是會計法規(guī)和稅收法規(guī)在收入確認上的差異所造成。

一、涉稅風險產(chǎn)生的原因

隨著企業(yè)“合同簽訂、生產(chǎn)、發(fā)貨、客戶驗收、結算”的經(jīng)營活動，產(chǎn)生了企業(yè)增值稅和所得稅的納稅義務，但是到底在哪一個時間點上產(chǎn)生了納稅義務？會計法規(guī)和稅收法規(guī)存在一定的差異，會計準則強調(diào)會計核算的目的是向投資者、管理者、債權人和潛在投資者全面、真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及其變動情況。因此，會計核算要遵循客觀性、實質(zhì)重于形式和謹慎性原則，注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)。稅法的目的是對納稅人在一定期間內(nèi)所獲得的經(jīng)濟收入進行測定，從而對此課征一定量的稅收，因此稅款的征收遵循法律性原則和確保收入原則，注重界定和準確計算應納稅額的計稅依據(jù)，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險。那么如何盡量的規(guī)避會計準則和稅法在收入確認上的差異，減小企業(yè)的涉稅風險，是我們在會計實務、稅收實務和經(jīng)營工作中必須研究的問題。

二、風險應對措施

（一）規(guī)范經(jīng)營活動中作為證明經(jīng)營活動的法律要件的內(nèi)容。

1.訂單類合同

訂單類合同往往價款不確定（約××萬元），結算方式簡單（貨到付款、帶款提貨、預付款結算），交貨時間不確定，沒有對方的公章、授權訂貨人簽字等。根據(jù)財務人員的職業(yè)判斷，這類業(yè)務不能確認銷售收入，但從稅法規(guī)定判斷，這類業(yè)務屬于直接收款方式銷售，不論貨發(fā)出后是否收到貨款，出門證、發(fā)貨單據(jù)、客戶的數(shù)量驗收單據(jù)都視同是索取銷售額的憑據(jù)，增值稅納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，到年度末，所得稅的納稅義務也隨之產(chǎn)生。

2.分批交貨合同

對于分批交貨合同，尤其是跨月份和跨年度交貨合同，要區(qū)分不同情況，在合同上明確記錄驗收和結算事項。對于分批發(fā)貨，待合同全部履行完畢才能結算的合同，在合同的驗收條款上，應明確客戶每次收貨驗收和最終驗收的區(qū)別規(guī)定條款，在結算方式上應明確合同全部交貨完成，最終驗收后再結算的條款。對于分批發(fā)貨，分批驗收結算的合同，應在驗收和結算條款上詳細說明分批驗收條件和結算條件。如果不加區(qū)分，只籠統(tǒng)以“貨到付款”作為結算條件，稅務部門可以認定為每批發(fā)貨時，就產(chǎn)生了納稅義務。

3.結算條款為“貨到付款、帶款提貨、預付款方式結算”類合同

根據(jù)對一些企業(yè)的了解，在企業(yè)的合同中能夠做到貨到就付款或是帶款提貨的很少，往往是以賒銷結局。前面也已提到，這類合同屬于“直接收款方式銷售”，發(fā)貨后，無論你是否真正收到貨款，納稅義務就已經(jīng)產(chǎn)生了。還有采用預付款方式結算的合同，屬于預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出當天。對于這兩類合同，在企業(yè)沒有把握客戶能嚴格按照合同結算條款執(zhí)行的情況下，盡量慎用此類結算條款，而改用適當?shù)馁d銷條款。

4.負有協(xié)助安裝、調(diào)試義務或應用于工程施工的合同

這類合同有一個共同特點，從貨物發(fā)出到貨物驗收合格，中間環(huán)節(jié)很多，時間間隔也較長。對于這類合同，一定要在驗收和結算條款中反映出企業(yè)的實際情況，要取得客戶的驗收資料，作為企業(yè)的法律要件。否則稅務部門會以發(fā)貨憑據(jù)作為判定納稅義務是否產(chǎn)生的法律要件。

5.注意保存與客戶的往來資料。

在合同的履行過程中，可能存在一系列就設計、質(zhì)量、制造、交貨期、交工文件等方面與客戶聯(lián)系和變更資料，這其中涉及交貨、驗收和結算的變更資料都是會計人員職業(yè)判斷的法律要件，也是說服稅務部門的依據(jù)。

6.要求客戶給企業(yè)提供有關的驗收文件資料。

在經(jīng)營工作中。企業(yè)也有大量的比較嚴密的合同，一般是一些大額合同，招標方的運作規(guī)范、合同內(nèi)容規(guī)范，驗收條款和結算條款非常詳細，合同變更資料也很規(guī)范。如：結算條款上詳細注明“標的物所有權自驗收合格之日起轉(zhuǎn)移”，款項支付的規(guī)定條件等等。這類合同的法律要件是比較規(guī)范的，也是企業(yè)據(jù)以結算的重要依據(jù)。在實際業(yè)務中，企業(yè)應該要求客戶提供產(chǎn)品的驗收資料。

（二）會計核算中需改進的問題

在規(guī)范經(jīng)營管理工作的同時，會計人員應改變工作思路，將會計核算工作同經(jīng)營管理工作緊密結合起來，要了解不同業(yè)務特性，設計業(yè)務流程，充分運用經(jīng)營工作中形成的法律要件。將客戶的正式驗收資料等作為同發(fā)票同等效力的確認收入依據(jù)。并且要經(jīng)常性關注完工時間比較長的合同，查詢經(jīng)營記錄資料，掌握合同履行狀態(tài)，為職業(yè)判斷提供客觀依據(jù)。

參考文獻：

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[2]蔡文建.合理訂立合同降低稅收成本[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（9）

作者簡介：

張琳琳（1978.07-），女，漢族，河南洛陽人，本科，河南財經(jīng)政法大學，研究方向：投資經(jīng)濟管理。