財務視角下我國“景泰藍”文化的傳承與發展研究

高靖男

【摘要】景泰藍是我國非物質文化遺產的重要組成部分，對其現狀的研究有助于發現企業存在的問題，推進企業發展，對于我國非物質文化遺產的保護和傳承具有重要意義。本文基于財務管理的視角，從個案分析，對北京市琺瑯廠有限責任公司的發展現狀進行詳細調研，重點通過企業財務現狀分析，研究發展存在的瓶頸，給出合理化建議。

【關鍵詞】景泰藍 非物質文化遺產 財務分析

【中圖分類號】F231.5 F275

一、研究背景

非物質文化遺產的保護和傳承是我國文化產業當前面臨的重要課題。景泰藍作為我國非物質文化遺產之一，其產業模式呈現出明顯的手工藝企業營銷特點，從財務角度對其進行分析探討將對其他非物質文化遺產項目有借鑒意義。目前，我國現存的生產景泰藍產品的企業中，北京琺瑯廠獨樹一幟，其通過多年的自主研發，先后承接了中南海、人民大會堂等國家重要外交接待場所景泰藍建筑裝飾工程，將景泰藍工藝技術與現代建筑建造理念相結合，實現景泰藍工藝應用領域的拓展，為景泰藍發展與傳承做出了重要貢獻，可以說，琺瑯廠是景泰藍工藝在我國當前發展的一個重要縮影。而近年來，科技飛速發展，對傳統手工藝行業帶來不小的沖擊，對景泰藍行業整體發展造成較大影響：一方面，從大部分生產制造景泰藍企業來說，產品結構過于單一，主要以生產擺件為主，應用領域相對狹窄，同時由于景泰藍成本較高，受眾群體相應較小，造成市場份額較低，市場拓展嚴重不足；另一方面，產品手工制作，無法實現批量生產、難以構成規模經濟，企業盈利能力不足；三是產品技術要求高，工期長，在培養接班人方面受到一定限制，加之傳統手工業受到科技飛速發展的沖擊，傳統技藝面臨著失傳的危機。

二、財務分析

縱觀國際財務報表分析的歷史發展，財務報表分析興起于19世紀美國，發展至今，海外學者提出不同觀點主要有以下幾種：美國南加州大學教授WaterB.Neigs指出，財務分析的本質在于搜集與決策相關的各種信息，正確分析和解釋相關信息；美國紐約市立大學教授LeopoldA. Bernstein則認為財務分析不是獨立的分析行為，而應當包括概論分析、會計分析、財務分析三大部分，以預測企業未來發展狀況；臺灣政治大學教授洪國賜則認為：“財務分析以審慎選擇的財務信息為起點，作為探討的根據；以分析信息為中心，揭示其相關性；以研究信息的相關性為手段，以評核其結果”。各種理論雖呈百家爭鳴狀態，但財務管理的基本理論則保持一致。

在我國，財務報表分析起步較晚。20世紀初期開始興起，直到改革開放后才得到迅速發展，比國際水平較為落后。我國在財務報表分析領域仍有巨大的發展和進步空間。財務分析的前提和基礎是真實的財務報告，分析時需要遵循客觀性、全面性、可比性、相關性等原則。財務報表分析主要是透過現象看本質的過程，將枯燥的“商業語言”反映成有利于經營管理的信息，改善經濟決策。

文章基于社會實踐，依據北京市琺瑯廠2014、2015和2016三年財報數據，運用財務分析方法，揭示琺瑯廠在傳承與發展景泰藍文化中可能存在的問題并有針對性地提供有效建議。

（一）三大主表分析

1.資產負債表

資產負債表利用會計恒等式，將企業特定日期的經營狀況分類列舉。考察北京市琺瑯廠資產結構的變化，與上一年相比，企業的流動資產各組成要素大多處于相對穩定的狀態。其中，2014年企業不存在應收票據，2015年出現大額應收票據，但對比銷售收入，其占銷售收入增長額的1/6，判斷是賒銷所致。非流動資產方面，企業的在建工程增幅明顯，大部分源于出租房地產的翻修和擴建，預示企業未來營業收入可能增加，獲利能力增大。在流動負債方面，預收賬款出現下降44.98%，經過訪談同時對比利潤表中銷售收入，預收賬款的減少額為本期銷售收入的26%左右，應當是企業交付訂單，預收賬款確認為收入導致變動。總體上，流動負債減少36.43%，主要驅動因素為預收賬款的變動。所有者權益方面，盈余公積的增加為48.61%，其變動與利潤表中的凈利潤變動符合比例，未分配利潤同理，所有者權益的變動主要由于凈利潤所驅動。整體來看，企業發展處于較為穩健的發展狀況。

而資本結構方面，企業的預收賬款下降44.98%，其減少額占本期銷售收入的26%左右，表明企業的銷售模式發生一定的變化，從一定程度上體現出在銷售談判過程中，企業作為產品生產者的賣方在交易中的地位可能發生變化。

2.利潤表

從企業年銷售情況來看，2016年營業收入增幅達28.21%，有較大程度的增加；而與此相配比，營業成本增長28.82%；在總營業成本中，主營業務成本增長較快，達50%，表明在單位成本一定的前提下，企業產品銷量有顯著提升。

目前企業的發展戰略也有所轉變，正處于從藝術品到收藏品轉變的戰略路線實踐期，建筑裝飾成為企業發展的新增長點，在企業的財報中具有一定的體現，其成為企業利潤新的貢獻點。根據統計資料，占企業銷售比例約為65%的實體店銷售，25%左右的承攬政府工程銷售，這兩項能給企業帶來較為良好的毛利率。值得一提的是，產品的消費群體依舊是當前面臨的問題之一，基于問卷分析結果如圖1所示。可以看出，年輕人群體最不傾向于購買景泰藍產品，既不了解，也由于價格昂貴。年輕人對于產品的陌生，認可度較低，購買意愿顯著不足。這也是影響景泰藍產品市場受限的重要因素。

3.現金流量表

現金流量表顯示資產負債表和利潤表如何影響企業現金和現金等價物，從公司的經營、投資、融資角度考察短期生存能力。在經營活動的現金流量中，變動較為明顯的是經營活動流出的現金，其中，購買商品、接受勞務支付的現金增長占比較大；這與景泰藍產品的價值結構緊密相連，作為一項集技術和勞動力為重要成本構成的傳統制造類產品，勞動力占據產品成本的重要組成。另外，支付各項稅費的現金有所增加，增幅高達40.76%，表明在營改增過程中，企業的增值稅進項稅額抵扣受到限制，企業的原材料購進過程中，一些規模較小、不夠規范的供應商無法提供增值稅發票，造成企業進項稅額抵扣難以實現，最終導致稅費增加的結果，這也是企業當前面臨的一個財務問題。

在控制了其他要素的影響后，上述兩項較大程度的變化導致企業經營活動的現金流量凈額下降98%。企業現金流不足，對于企業發展可能存在不利影響。另外，由于產品生產周期長，訂單跨會計期間情況非常普遍，導致產品銷售收入與現金流增幅不匹配，這也是權責發生制和收付實現制差異的結果。

（二）財務比率分析

比率分析法是財務報表分析中最重要、最常用的一種方法。其消除了規模的影響，通過對比企業在同一時期財務報表中的相關項目，運用專門方法計算出一系列反映企業不同方面能力的財務比率，根據這些比率的計算結果，捕捉其背后產生的經濟含義，并得出結論。

1.短期/長期償債能力

基于財務報表，企業債務結構以流動負債為主，企業2015年流動比率為1.56，表明每1元流動負債都有1.56元流動資產作為償債保障；企業2015年速動比率為1.02，其排除了存貨和預付賬款等流動資產，以快速變現的資產為償付指標。企業存貨快速變現的能力存在質疑，所以可以認為企業存在著一定的償債壓力，但考慮到手工藝企業特殊的性質，只要企業按時完成訂單，對預收賬款就不存在償還壓力。而琺瑯廠在景泰藍行業一直處于領先地位，極少出現違約風險，由此，我們對于流動負債進行調整，重新計算上述比率，得到如下結果：2015年調整后流動比率2.79，調整后速動比率1.82。由此看來企業在短期償債能力上是健康的，這也符合實地調研過程中，企業重視償債風險的結果。

長期負債方面，總債務存量比率方面，資產負債率比率較高，企業的杠桿率比較高。總債務流量比率方面，由于財務費用（主要是利息費用）為負，利息保障倍數等比率無過高參考價值。換句話說，本年僅靠理財的收益可以償還利息費用。但是，現金流量債務比方面則顯得差強人意，其原因是本期的經營活動現金流量凈額較低，但考慮到企業經營周期往往高于一個會計期間，關于現金流量的比率的說服力較低，另外企業具有著充足的貨幣資金存量可用來償付債務。根據報表，企業長期負債很少，僅占19%，且全部為遞延收益。同時企業具有較高的債務杠桿，其中以良性負債預收賬款為主，為企業提前收到現金保證流動性，充分利用貨幣時間價值以及杠桿作用提供了便利。這是企業在長期的市場開拓過程中具備的議價能力，其預收賬款的政策亦能表明其在與客戶的交易中處于優勢地位；而在資產負債表中，可以發現，預收賬款的顯著減少一定程度上表明這種優勢地位可能發生了變化。

2.總資產周轉率

總資產周轉率即企業運用資產賺取利潤的能力，揭示了企業對經濟資源的管理以及運用情況，反映企業資金運營周轉情況。總資產周轉率受到資產結構的影響，分析得出企業2015年總資產周轉率為0.57，企業的流動資產占比較大，因而總資產周轉率也相應較低。這也是手工藝品行業的生產周期長、周轉率低的特點。企業產品生產平均周期在一年左右，甚至大部分超過一年，因此，一定程度上表明企業資產利用率尚需提高，從而提升企業的營運能力。主要方法是提高收入或是降低資產數量。在提高收入方面，大師作品有著更高的收入提升空間，企業可以增大宣傳力度，提升景泰藍的大眾認知。同時降低存貨等資產，如再投資或去庫存等。

為了使大眾認識景泰藍這一國家級非物質文化遺產，企業建設了景泰藍博物館，其中的作品都是高價值藏品，并不參與銷售，作為企業的存貨難以參與周轉，變現能力不強，同時對企業現金流也產生不利影響。

3.銷售毛利率

銷售毛利率為毛利占銷售凈額的比例，它是企業銷售凈利率的最初基礎，沒有足夠大的銷售毛利率便難以形成盈利。依據報表，產品毛利率變動為15.98%，增長幅度明顯，基于產品本量利分析可以看出，產品的價值結構發生了一定的變化。

4.總資產凈利率

依據報表，2015年和2014年總資產凈利率為10.9%和6.1%。將總資產凈利率拆解為銷售凈利率×總資產周轉次數。回顧企業的兩項重要指標，總資產周轉次數對于手工為主要工序的企業來說，應該盡最大可能提高勞動生產率，然而與一般勞動密集型產業又不同，通過參觀工人車間，我們發現景泰藍的生產工藝復雜，要求細致認真，同時質量又是收藏品和藝術品之本，企業難以提高生產效率而不犧牲產品質量。銷售凈利率要求降低成本的比例。首先，以人工成本為主的企業主營業務成本占其中的一半左右，而制作工藝經過企業歷史上的努力已經降低了成本，人工成本經過訪談已經降低至很低的水平，從非遺傳承的角度已經不能滿足吸引年輕人進入行業的要求。關于期間費用，企業整體規模較小，行政開支較小，管理費用主要為折舊費用，降低空間有限，銷售費用主要是銷售人員工資和展會費用，這也是收入確立和擴大的保障。企業也許無法輕易降低費用，但可以提高銷售費用的效率，讓每一單位銷售費用帶來更多的收入。

（三）成本分析

不同于一般勞動密集型的行業，景泰藍產品工藝復雜、技術含量高、生產周期長，而且以手工生產為主，難以實現規模經濟。產品成本高，銷售利潤較低，對于整個行業發展前景來看，并不樂觀。鑒于上述特征，再加上勞動力的工資支付水平受到生產成本的限制，產品生產中的手工藝過程很難吸引年輕人進入行業。

三、結論

（一）根據財務分析得出目前企業面臨的發展瓶頸

1.產品特點導致無法實現規模經濟。傳統的手工藝品造成了產品無法實現規模經濟，當面臨較高的外部市場風險時，容易導致企業盈利水平受限，面臨較大的壓力。與此同時，產品周轉率低，造成盈利能力提升顯著不足，企業特點所致，可抵扣的費用較少，造成企業面臨較高的稅負，嚴重影響企業的利潤和現金持有水平。

2.受眾少，宣傳模式單一。根據問卷結果分析來看（如圖2），景泰藍工藝品的受眾以較大年紀的消費群體為主，年輕人在產品消費群體中占比較低。這方面的市場開拓能力有待于進一步提升，否則將會成為限制企業發展、實現盈利增長的阻礙。從目前的宣傳模式和力度來看，當前企業主要通過展會宣傳（在廣州、深圳、昆明等地舉辦景泰藍相關展覽吸引群眾）、并與多家媒體（在電視臺、網絡商城、報紙上進行景泰藍專題介紹）合作的方式等。但因為廣告投入成本過高，對于企業整體的利潤存在重要影響，且受限于當前的生產規模，無法有效應對大批量訂單，因此企業的廣告宣傳仍需謹慎考慮。

3.傳承不足。鑒于成本的限制以及手工藝行業的特征，工匠勞動力薪酬支付不足，行業對年輕人的吸引力遠遠不夠；企業目前采用的“師傅帶徒弟”的教學方式，平均出師周期將近一年（按照完成工時計算出師），而真正能夠獨立完成某一道工序需要更長的時間，這無疑也帶來較高的成本；此外，景泰藍產品在年輕人中接受程度較低，吸引力不足，大多數年輕人并不會選擇從事手工藝業，這也成為限制該行業發展的重要因素。

（二）基于財務視角的景泰藍傳承與發展建議

1.擴大經營規模、研發適合大眾的新產品，被更多人群接受，擴大市場占有份額，實現規模效益，增強企業的獲利能力。鑒于景泰藍制作工藝復雜、價格昂貴，應當考慮不斷強化景泰藍裝飾性作用，在一些重要場合全部或部分采用景泰藍裝飾。例如雁棲湖APEC會議廳中使用的景泰藍斗拱，首都機場專機樓中采用景泰藍內裝飾。這樣不僅僅實現大規模收入，同時也提升景泰藍知名度與認可度。

2.改進產品生產思路，提高品牌意識。將傳統工藝做精、做細，做到極致，通過挖掘文化內涵、高級訂制等，為企業創造更多利潤。近年來政府選用景泰藍作為我國國禮，使得景泰藍的國際認知度提高，逐漸在國家政府的支持下打開國際市場。

3.做好營銷策略。利用網絡媒體宣傳、網絡經營等手段，拓寬網絡銷售途徑實現低成本帶來較高回報，多措并舉，擴大企業知名度，從景泰藍悠久歷史及制作工藝等角度出發，讓更多的人群了解、認知，認可產品，并逐漸成為企業的忠誠客戶。

4.進行納稅籌劃，選擇供應商時在價格一定時，選擇一般納稅人企業，加大進項稅抵扣額，降低稅負。政府從正外部性角度為企業發展、景泰藍保護提供支持。例如，制定相關規章政策，對企業進行適當的稅收減免，或對北京市琺瑯廠研發創新產品進行經費補貼等。另外，琺瑯廠在部分手工流程雇傭殘疾人，實現企業增值稅額的加計扣除。

5.加強預收款管理，根據本年財務報表中所反映的情況分析預收賬款下降的主要原因，有針對性地在銷售談判中利用產品優勢、品牌效應，談判技巧等保證預收賬款有一定的穩定數額，確保有足夠的現金流，使企業生產經營能夠正常運轉。

6.加強校企合作，找到對口生產基地，保證企業的生產能力。招收符合企業用人標準（如一定美術修養）的有目標有情懷的大學生，提供較為快速的上升途徑以及各類培訓，吸引人才。同時，企業在維持自身盈利狀況的情況下，對高技能人才提供適當薪資補貼。吸引、留住人才。加強企業經營管理，提高企業知名度、影響力，提高員工福利待遇，讓技術人才、管理人才有歸屬感、榮譽感、幸福感，達到外部人才愿意加盟，現有人才不愿離開的良好氛圍。

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