關于企業內部控制的缺陷及改善

李朵+趙特+李雅奇

（大連海洋大學 遼寧 大連 116000）

【摘要】企業內部控制貫穿了企業經營活動的方方面面，只要企業存在經營活動和經濟管理，就需要加強企業內部控制，建立相應的內部控制制度。那么什么是企業內部控制呢？其定義為：企業內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

【關鍵詞】中國企業 內部控制 內部控制質量

當前企業內部控制存在的問題：第一，領導認識不足，法制觀念淡薄。在實際工作中，確實有越來越多的企業領導越來越關心和重視內部控制工作。但也有不少領導是把“關心”、“重視”用在違法亂紀上，于是企業上有什么問題，就開始賄賂有關人員，對有關法律法規和制度規定不以為然，以致給企業和國家造成了巨大損失。其次，企業監督不力，財務控制存在漏洞。沒有嚴格的內部控制制度，缺乏必要的監督體系，有時企業制定的規章制度，因沒有有力的監督，而落實效果也不盡人意。

企業內部缺乏有效的監督機制也比較嚴重。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。有的企業雖然有內部審計，卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。而且，輕視物資管理。目前有相當一部分企業，存在重錢輕物、重進貨輕管理的現象，企業物資管理相當混亂，損失相當嚴重。如沒有設立專職人員管理，或有專職人員管理，但因疏于監督，專職管理人員態度怠慢，保管不利，導致企業產生不必要費用，從而增加企業成本。部門之間，領導與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導致企業內部有些人為了個人利益去損害企業整體利益。如當發生責任事故時，且涉及到兩個部門以上，此時部門之間就會推卸責任，而沒有為了要解決問題提出有利的方案協商。

實施企業內部控制的措施主要要在以下幾個部分進行：

（1）組織結構控制。一是明確規定各種崗位的職責范圍。按照程序定位和內部牽制的原則，將各職能部門業務分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務，明確單位所有經營管理人員的責任和權限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。二是強化內部牽制。

（2）授權批準控制。現代企業規模不斷擴大，業務紛繁，環節增多，企業領導不可能事必躬親。因此，必須將事、權進行劃分，對下級授權、分權，規定各級業務人員處理某項事務的權力。在日常業務處理中，可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理，把各項經濟業務在其發生之際就加以控制，使各級業務人員都能“在其位，謀其政”。一項經濟業務從發生至結束，誰核準、誰經辦、誰復核、誰驗收、誰審核都應在制度中予以充分說明，做到分工負責，權責分明。

（3）資產保護控制。資產保護控制主要包括接近控制、盤點控制。廣義的資產保護控制還包括資產購入和銷售活動的控制等。接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。接近控制包括對資產本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產使用或分配的間接接觸。間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。盤點控制是指對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較；盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正常現象。為了防止差異再次發生，可以加強保護措施，懲罰不稱職的員工或采取其他改進措施。

（4）員工素質控制。內部控制是否有效，關鍵取決于實施內部控制員工的素質。要使內部控制的功能按預定的目的正常發揮，必須配備與承擔職務相適應的高素質員工。否則，即使內部控制本身是十分完美的，但實施的效果卻難以令人滿意。員工素質控制體現招聘、使用、培養、獎懲等各個方面對員工進行控制。這就要求企業領導人經常與員工互動、溝通、交換意見、組織各種娛樂活動，如旅游、文藝活動、獎懲分明、升職人人有望等來提高員工的工作激情，增強員工凝聚力，歸屬感，使企業成為強有力高效的團隊，樹立企業形象。21世紀不在是一個人單打獨的世界，它需要合作、團結才能生存，“團結就是力量”，企業亦如此。

（5）全面預算控制。全面預算控制是以全面預算管理為基礎實施企業內部控制的一個重要方面。全面預算管理以提高企業效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責任報告信息為基礎，以經營、財務預算指標為依據，是一種全新的現代企業管理模式，是企業管理的核心內容之一。通過實施全面預算，能夠有效地控制企業經營活動。

（6）業績報告控制。業績報告是單位內部各級管理層掌握信息，加強內部控制的報告性文件，也是內部控制的重要組成部分。因此，編制業績報告必須與單位內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任，報告的種類和格式由內部單位根據各自的實際情況自行設計，由財務負責人負責。但是，要注意業績報告的真實性。

總之，在市場經條件下，企業內部控制是每個企業工作中非常重要的一個環節，加強企業內部控制對提高企業經營管理水平、風險行為防范能力，確保企業戰略目標得以實現具有重要意義。尤其在發生金融危機時，中小企業就如同一葉小舟有可能隨時會在金融海嘯中顛覆，正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”， 為提高企業經濟效益，增強企業核心競爭能力，加強企業內部控制越來越顯示出其不可替代的重要作用，所以企業要做好內部控制，但是要持之以恒，而不是臨時抱佛腳。

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