試論綠色會計的成本確認與計量問題

李亞

（西南財經大學會計學院 四川 成都 611130）

【摘要】隨著國家快速發展、人口指數型增長和需求急速增加，自然資源過度開采造成的資源短缺、環境污染等問題日益嚴重，反向影響著社會經濟的發展。為了改善這類情況，綠色會計應運而生。自1971年比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學月刊》上發表了《控制污染的社會成本轉換研究》起，世界各國會計理論界將環境問題與會計理論相結合，著手研究綠色會計， 2001年，我國成立了“綠色會計委員會”，同年中國會計學會成立了綠色會計專業委員會，在十八屆三中全會上，《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》突破傳統經濟核算觀念，樹立生態價值觀、綠色財富觀，揭示綠色會計核算迎來新的改革時代。由此可以看出，綠色會計是國內外會計界探討一個重要問題，其中環境成本的核算是討論的熱點之一。本文重點分析了這一問題，闡述了其在應用中存在的缺陷，并提出相應的可行建議，以期使綠色會計在我國得到更好的運用。

【關鍵詞】綠色會計 環境成本 成本積分計量模式

一、文獻綜述

1971年，比蒙斯發表了《控制污染的社會成本轉換研究》，接著馬林又在1973 年發表了《污染的會計問題》，這兩篇文章被公認為是國外環境會計研究美國國家環境保護（USEAP）在1995年發表的《對環境會計一項企業管理工具的主要概念和術語》中定義了環境成本的概念、發生原因等，同時又把環境成本分為了四類：或有成本、傳統成本、潛在成本和公關成本。美國環境管理委員會（EPA）把環境成本分為：環境損耗成本、環境保護成本、環境事務成本、環境污染消除費用。加拿大特許會計師協會（CICA）1993 年出版的《環境成本與負債：會計與財務報告問題》、《環境審計與會計職業界的作用》和1994年出版的環境績效報告》、《加拿大的環境報告：對1993年度的調查》等四分報告具有深遠意義。

聯合國下屬的國際會計準則和列報披露標準專家組會議（ISAR）是國際上比較權威的組織。1998 年報告標準政府間專家組會議發表的《環境會計披露準則的公告》為環境成本的研究做出了規范性指導，并規定了相應的標準——25013010系列標準，這對全世界的環境會計工作都起到了重要的指導作用葛家澍教授于二十世紀九十年代初首次將環境會計理論引入中國。朱學義教授認為環境成本分為：資源損耗成本、環境付出成本、環境機會成本及環境破壞成本郭道揚教授指出，企業環境成本分為因治理環境的效率低下而產生的損失及浪費，治理生態環境退化的費用及額外投資，未經環保部門批準，未經認可的投資項目造成的罰款，支付因發生重大責任事故造成的環境損失和一系列治理費用。郭曉梅通過比較生命周期成本法、環境質量成本法、作業成本法和完全成本法，對企業環境成本核算的方法做出了改進。王燕祥教授研究華北某火力發電廠時，通過具體分析企業的應用，肯定了作業成本法的作用性。許家林從可持續發展的角度，以電力行業的環境價值標準來預估和比較核能發電企業、天然氣電廠和燃煤電廠的環境成本，通過對環境成本進行確認、核算和披露、提出改進方法。

二、綠色會計的定義

綠色會計（Green Accounting），又稱環境會計，是指以如何補償自然環境資源和社會環境資源耗費為中心而展開的會計；換言之，是指主要以價值形式，對環境及其變化進行確認、計量、披露、分析以及可持續發展研究，以便為決策者提供環境信息的一種會計理論和方法。綠色會計是環境學科、社會學、會計學相互滲透融合產生的交叉性學科，記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，核算企業自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價值，全面反映自然資本和企業社會效益。其主要內容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環境污染成本，三是企業資源利用率和產生的環境代價的評估。

三、我國企業的環境成本核算現狀

（一）環境成本信息披露混亂

我國的綠色會計準則尚未建立健全，企業披露出來的環境成本信息質量層次不齊且質量低下，諸如企業承擔碳減排成本、節能減排批發成本及其采取控制環保措施的成本等很少被披露出來，且各行各業的披露信息差異巨大，沒有很好的可比性。

（二）環境成本科目不獨立

我國企業現行環境成本核算體系沒有增加單獨的科目處理，只是在管理費用這一科目下添加了企業園林綠化費、企業環境治理費等二級核算科目。而例如因違反環保法規而支付的罰款和因造成環境污染而支付的費用直接記入營業外支出，沒有與營業外支出的其他項目區分開。

四、綠色會計核算問題的建議

（1）完善環境成本信息披露模式。目前我國企業適合采用財務會計報表和報表附注相結合的模式披露企業環境成本信息，我國環境會計的研究只有達到一定的成熟度后，才能單獨編制大型的環境會計報表和企業環境報告。這一方面可以借鑒美國模式。美國模式的最主要特點是以貨幣作為主要計量單位，把環境成本和相關數據記入報告，清晰地顯示出企業環境成本和相關的收益。

（2）目前我國企業很少專門成立計量環境成本的會計科目，應設置“環境成本”科目來核算成本和費用，同時設置“環境保護成本”賬戶和“環境損害成本”這兩個二級科目。其中，“環境保護成本”可以再分為環境保護費用、環保事業費用、環境補償費用、環境發展費用等四個明細賬。

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