試探財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)

【摘 要】 大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展使得企業(yè)建立高效、快捷的財(cái)務(wù)共享中心成為可能，大數(shù)據(jù)審計(jì)也由此走上歷史舞臺(tái)，成為一種全新的審計(jì)模式。文章對財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式背景下大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)流向與預(yù)處理流程進(jìn)行了分析并在此基礎(chǔ)上對這一模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的全部流程作了詳細(xì)闡述，以期為財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式背景下實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)奠定理論基礎(chǔ)，為普及大數(shù)據(jù)審計(jì)方法與財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式創(chuàng)造更加有利的條件。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 財(cái)務(wù)共享服務(wù)； 流向； 大數(shù)據(jù)審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239；F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）06-0111-04

一、引言

在大數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，信息技術(shù)不斷取得新的突破，尤其是云計(jì)算與數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)的發(fā)展，為大數(shù)據(jù)時(shí)代新的審計(jì)方式的進(jìn)步奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)審計(jì)開始成為審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員使用的主要審計(jì)方法。對于企業(yè)這一審計(jì)對象，審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)審計(jì)新的審計(jì)方式收集和整理某一企業(yè)與業(yè)務(wù)相關(guān)的全部數(shù)據(jù)，并在全面分析這些數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上輸出審計(jì)報(bào)告，從而可以對這一企業(yè)是否能夠有效運(yùn)用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)合理安排企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營作出全面評價(jià)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，其所具有的4V（Volume、Velocity、Variety、Veracity）特點(diǎn)，這是區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的根本所在。

與此同時(shí)，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，以云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)建立起來的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式便是其中的代表。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式條件下，集團(tuán)企業(yè)依靠云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)重新評估集團(tuán)總部、子公司與分公司等各個(gè)內(nèi)部財(cái)務(wù)流程，將其內(nèi)部日常性、標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)性的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行獨(dú)立剝離，并將之在一個(gè)統(tǒng)一的處理系統(tǒng)中予以處理，這個(gè)統(tǒng)一的處理系統(tǒng)便是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)系統(tǒng)（在下文中均以云平臺(tái)系統(tǒng)代替）。云平臺(tái)系統(tǒng)的建立打破了內(nèi)部各個(gè)子公司與分公司和職能部門不能有機(jī)聯(lián)系的傳統(tǒng)管理模式，對以業(yè)務(wù)管理為核心優(yōu)化企業(yè)管理流程具有十分重要的意義。在新的模式下，平臺(tái)系統(tǒng)可以收集集團(tuán)企業(yè)全部的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，集團(tuán)子公司、分公司以及內(nèi)部各個(gè)職能部門能夠根據(jù)自己的實(shí)際需要實(shí)時(shí)獲得各類信息[ 1 ]。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的飛速發(fā)展改善了企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化了傳統(tǒng)審計(jì)方法，推進(jìn)審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)更高、更加高效的方向發(fā)展。在財(cái)務(wù)共享模式下，可以對大數(shù)據(jù)審計(jì)作如下定義：將審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)包括的全部企業(yè)當(dāng)作審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法對有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)，從而獲得相關(guān)可疑的信息，并在這一過程中查找相關(guān)證據(jù)，最終得出審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。

在國內(nèi)，不少學(xué)者研究了大數(shù)據(jù)審計(jì)這一概念。程思遠(yuǎn)于2014年提出，對審計(jì)結(jié)果發(fā)揮重要作用的因素包括審計(jì)環(huán)境、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)對象等。2015年，李向文從地稅征管審計(jì)的角度就大數(shù)據(jù)審計(jì)中數(shù)據(jù)的獲得、分析和處理對審計(jì)結(jié)果的影響這一問題進(jìn)行了分析。劉明玉站在數(shù)據(jù)的量、結(jié)構(gòu)和處理方法三個(gè)角度對大數(shù)據(jù)之于審計(jì)的作用進(jìn)行了分析，并且創(chuàng)造性地從運(yùn)用者的角度對大數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法的選擇問題進(jìn)行了闡述。通過上述學(xué)者的研究能夠看出，這些研究的重點(diǎn)開始逐漸向大數(shù)據(jù)審計(jì)這個(gè)方向靠攏，然而審計(jì)方式依然未擺脫傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的窠臼，關(guān)于財(cái)務(wù)共享模式條件下大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究還很少[ 2 ]。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式誕生于20世紀(jì)80年代中期的美國，在此后的三十余年時(shí)間里，中國企業(yè)開始關(guān)注和運(yùn)用這一模式。大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種審計(jì)方式，必須借助財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)，只有這樣才能發(fā)揮其潛在的優(yōu)勢。在本文中，筆者將會(huì)對財(cái)務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行闡述，并對其中各類大數(shù)據(jù)的預(yù)處理等相關(guān)問題進(jìn)行分析。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中大數(shù)據(jù)的預(yù)處理

（一）大數(shù)據(jù)的流向

是否可以充分獲得與審計(jì)對象生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各類大數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計(jì)的前提條件。在對大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理之前，應(yīng)當(dāng)首先對大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的流向問題進(jìn)行確認(rèn)。云平臺(tái)系統(tǒng)的構(gòu)建是財(cái)務(wù)服務(wù)共享模式成立的必要條件，通過這一系統(tǒng)可以完成對集團(tuán)企業(yè)各個(gè)子公司、分公司以及內(nèi)部各個(gè)職能部門的RRP/SCM有機(jī)聯(lián)系，使其區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算模式。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠更好地解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)所面臨的諸多問題。

1.數(shù)據(jù)收集任務(wù)繁重

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下，集團(tuán)企業(yè)與下屬子公司、分公司的財(cái)務(wù)信息關(guān)聯(lián)度不強(qiáng)，彼此之間難以有效溝通。如果需要對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，就必須將各個(gè)子公司或者分公司的會(huì)計(jì)信息整合到集團(tuán)的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)中，這在很大程度上增加了工作任務(wù)。但是在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中則不會(huì)遇到上述困難，利用云平臺(tái)系統(tǒng)，集團(tuán)總部審計(jì)人員就可以輕松地獲得審計(jì)所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，節(jié)省了大量的人力、物力成本。

2.數(shù)據(jù)整理任務(wù)繁重

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下，集團(tuán)企業(yè)和各個(gè)子公司、分公司之間未能實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的有效連接，數(shù)據(jù)接口和標(biāo)準(zhǔn)等方面也存在諸多差異，這就要求審計(jì)人員一方面要仔細(xì)收集相關(guān)信息，另一方面還要對這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理，整理過程的冗長與任務(wù)的繁雜大大降低了審計(jì)效率，審計(jì)成本居高不下。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中，云平臺(tái)系統(tǒng)的建立使得各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得以標(biāo)準(zhǔn)化，相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)也實(shí)現(xiàn)了有機(jī)銜接，審計(jì)工作人員在對標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集時(shí)不需要考慮如何花費(fèi)過多的人力和物力整理數(shù)據(jù)這一問題，且數(shù)據(jù)的質(zhì)量能夠得到更好的保障。

3.運(yùn)用外部數(shù)據(jù)效率不高

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下，假如審計(jì)人員需要與審計(jì)有關(guān)的外部數(shù)據(jù)來支持審計(jì)工作的時(shí)候，由于子公司、分公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)彼此之間較為獨(dú)立，想在各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中收集各類和審計(jì)有關(guān)的外部信息存在一定難度。但是在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，云平臺(tái)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息的有效管理，審計(jì)工作人員通過這一平臺(tái)系統(tǒng)可以非常方便地取得所需的外部數(shù)據(jù)，大大提升了數(shù)據(jù)采集的效率[ 3 ]。

（二）大數(shù)據(jù)的預(yù)處理

大數(shù)據(jù)流向明確后，便能清楚地了解以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠充分提高審計(jì)工作效率、減少審計(jì)成本。之后的主要工作就是對大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理。

1.大數(shù)據(jù)采集

以云平臺(tái)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的各類數(shù)據(jù)收集主要通過下列三種方式進(jìn)行：一是直接通過云平臺(tái)系統(tǒng)收集與審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和審計(jì)目標(biāo)的各類戰(zhàn)略數(shù)據(jù)等；二是通過與云平臺(tái)系統(tǒng)已經(jīng)完成了無縫對接的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，例如從ERP系統(tǒng)中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)重點(diǎn)說明的是和企業(yè)生產(chǎn)銷售直接關(guān)聯(lián)的采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)流程中的各類數(shù)據(jù)；三是從企業(yè)外部獲取與企業(yè)審計(jì)有關(guān)的各類數(shù)據(jù)。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠減輕審計(jì)人員在數(shù)據(jù)收集過程中的工作壓力，降低審計(jì)成本，提升審計(jì)效率。

2.大數(shù)據(jù)清洗

當(dāng)大數(shù)據(jù)采集完成后，需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，以便進(jìn)一步提升審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，將各類數(shù)據(jù)中存在沖突的地方予以糾正或者排除。盡管在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，云平臺(tái)系統(tǒng)中的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他數(shù)據(jù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，但是為了提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，依然需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，這是預(yù)處理必須完成的一個(gè)過程。

3.存儲(chǔ)大數(shù)據(jù)

在完成大數(shù)據(jù)的清洗環(huán)節(jié)后，審計(jì)人員需要建立一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，將清洗后的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理和分級存儲(chǔ)，以便審計(jì)工作人員隨時(shí)能夠從中提取所需的相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施流程

（一）流程框架構(gòu)建

在大數(shù)據(jù)預(yù)處理完成后，審計(jì)工作人員就可以根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃開展審計(jì)工作，查找審計(jì)疑點(diǎn)，并收集能夠印證這些疑點(diǎn)的相關(guān)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。具體的審計(jì)工作流程主要按照下列六個(gè)步驟進(jìn)行：確定審計(jì)目標(biāo)、識(shí)別和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定并完善審計(jì)計(jì)劃、可操作審計(jì)程序的選擇、具體實(shí)施審計(jì)、得出審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。具體的審計(jì)流程框架如圖1所示。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體實(shí)施流程

1.確定審計(jì)目標(biāo)

從本質(zhì)上來說，大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種審計(jì)方法，這種審計(jì)方法對于審計(jì)工作人員制定審計(jì)目標(biāo)起不到任何作用，審計(jì)目標(biāo)的確定需要審計(jì)工作人員根據(jù)實(shí)際進(jìn)行選擇。站在執(zhí)行者的角度，可以看到以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)既能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，也能夠?yàn)橥獠繒?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對企業(yè)的外部審計(jì)服務(wù)。站在審計(jì)對象的角度，大數(shù)據(jù)審計(jì)一方面能夠?qū)徲?jì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，另一方面還能夠?qū)徲?jì)云平臺(tái)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。假如審計(jì)的對象是企業(yè)的各類業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)把審計(jì)的重點(diǎn)置于可以充分反映業(yè)務(wù)的有關(guān)流程與資金流動(dòng)方面；假如審計(jì)的對象是云平臺(tái)信息系統(tǒng)，就應(yīng)當(dāng)把審計(jì)的重點(diǎn)置于云平臺(tái)系統(tǒng)是否可以為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)、數(shù)據(jù)維護(hù)和盡可能減少經(jīng)濟(jì)源消耗；如果需要進(jìn)行內(nèi)審，就應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的重點(diǎn)置于以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是否能夠?yàn)楣芾韺拥臎Q策提供幫助；如果需要進(jìn)行外審，就應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的重點(diǎn)置于判斷財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中企業(yè)對預(yù)期信息使用者提供的各類財(cái)務(wù)報(bào)表是否可以為其決策提供幫助。

2.識(shí)別和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性對于大數(shù)據(jù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的負(fù)面影響，大數(shù)據(jù)預(yù)處理的過程和結(jié)果也會(huì)以各種方式對審計(jì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，如果預(yù)處理過程未能遵循規(guī)定處理，抑或?qū)徲?jì)結(jié)果和審計(jì)要求存在差異，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也與云平臺(tái)系統(tǒng)的可信程度密切相關(guān)，如果可信程度偏低，一方面會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，另一方面也會(huì)對審計(jì)結(jié)果造成一定影響。為了對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別與評估，就必須對大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)審計(jì)工作組還應(yīng)當(dāng)借助專業(yè)的第三方對云平臺(tái)系統(tǒng)等系統(tǒng)的內(nèi)控和可信性進(jìn)行評估，以此來判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。

3.制定并完善審計(jì)計(jì)劃

在制定大數(shù)據(jù)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的范圍、時(shí)間、具體事項(xiàng)安排、審計(jì)所需的資源等內(nèi)容充分考慮進(jìn)去，特別需要注意的是與大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程有關(guān)的時(shí)間和人力安排。與傳統(tǒng)審計(jì)方式相比較，大數(shù)據(jù)審計(jì)所規(guī)定的審計(jì)范圍更廣，這些數(shù)據(jù)主要來自于先前大數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)所構(gòu)建的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，其中包含了和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他與審計(jì)有關(guān)的數(shù)據(jù)。

4.可操作審計(jì)程序的選擇

以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)程序需要以下三個(gè)步驟方可實(shí)現(xiàn)：數(shù)據(jù)分析、建立中間表、形成審計(jì)疑點(diǎn)。

（1）數(shù)據(jù)分析

發(fā)現(xiàn)并形成審計(jì)疑點(diǎn)需要借助于審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)分析，審計(jì)證據(jù)的獲得又需要以審計(jì)疑點(diǎn)為基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)分析過程中，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)重視云平臺(tái)系統(tǒng)和ERP、SCM等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的銜接情況，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注該平臺(tái)系統(tǒng)中的結(jié)算管理、憑證制證、稽核與檔案歸檔等業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制，以便使數(shù)據(jù)分析更加有效。數(shù)據(jù)分析的具體方法主要包括以下三種：

1）大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

利用自動(dòng)化的大數(shù)據(jù)挖掘算法對數(shù)據(jù)倉庫內(nèi)的各類大數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從而能夠查找出隱藏在各類數(shù)據(jù)中的各種問題，最終確定審計(jì)疑點(diǎn)。以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)主要功能表現(xiàn)在以下兩方面：一方面能夠通過這一技術(shù)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異常；另一方面可以將云平臺(tái)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和ERP等業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，建立起各類數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，確定審計(jì)疑點(diǎn)，從而找出業(yè)務(wù)工作中的問題。

2）多維分析法

多維分析法是大數(shù)據(jù)審計(jì)中常用的一種分析方法，審計(jì)工作人員以審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫中存儲(chǔ)的多維數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從不同角度對之進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類、分類和分析。與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)相比，多維分析法更便于在數(shù)據(jù)分析過程中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的問題，并獲得審計(jì)疑點(diǎn)，最終借助于多維數(shù)據(jù)的集合體審計(jì)得到審計(jì)證據(jù)，形成客觀的審計(jì)結(jié)論。

3）SQL查詢

除上述兩種方法之外，SQL查詢技術(shù)也是大數(shù)據(jù)審計(jì)中經(jīng)常使用的數(shù)據(jù)分析方法。SQL查詢技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)多表之間的交叉查詢和模糊查詢，審計(jì)工作人員利用這一技術(shù)可以更快地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中潛在的各類問題，確定審計(jì)疑點(diǎn)。

（2）建立中間表

不管使用哪一種數(shù)據(jù)分析方法，幫助審計(jì)工作人員查找各類數(shù)據(jù)中存在的問題，確定審計(jì)疑點(diǎn)才是最終目標(biāo)。審計(jì)疑點(diǎn)確定后，就需要尋找證據(jù)以印證審計(jì)疑點(diǎn)，最終形成審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。中間表是確定審計(jì)疑點(diǎn)的一個(gè)過渡，它是審計(jì)工作人員按照審計(jì)分析模型對數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表予以處理之后形成的一個(gè)步驟表。由于審計(jì)過程中各類審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)較為復(fù)雜，勾稽關(guān)系存在異同，審計(jì)工作人員在最終確定審計(jì)疑點(diǎn)的過程中需要設(shè)置一級或多級中間表，這些中間表將為審計(jì)人員驗(yàn)證審計(jì)疑點(diǎn)提供重要參照。遵循規(guī)定流程建立起來的各級中間表為審計(jì)工作人員確定審計(jì)疑點(diǎn)和獲得審計(jì)證據(jù)提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在中間表建立的過程中，可以考慮使用“級聯(lián)”、“投影”等方式方法。

（3）確定審計(jì)疑點(diǎn)

通過上述大數(shù)據(jù)分析和中間表對比之后所匯總的各類潛在問題即是審計(jì)疑點(diǎn)。在獲得審計(jì)疑點(diǎn)之后，審計(jì)工作人員需要針對這些疑點(diǎn)提供審計(jì)證據(jù)，從而驗(yàn)證這些疑點(diǎn)是否是因?yàn)椴僮魇д`或者舞弊造成的錯(cuò)報(bào)，并根據(jù)驗(yàn)證結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論。

在查證審計(jì)疑點(diǎn)過程中，重點(diǎn)是對各類財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)以及各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性進(jìn)行核實(shí)。在以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，審計(jì)工作人員不需要再進(jìn)行實(shí)質(zhì)程序中復(fù)雜的函證工作，只需要通過云平臺(tái)系統(tǒng)或其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)就能夠直接驗(yàn)證外部數(shù)據(jù)的可靠性，在節(jié)約審計(jì)成本的同時(shí)大大提升了審計(jì)工作的效率。

5.執(zhí)行審計(jì)程序

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃著手實(shí)施相關(guān)審計(jì)工作，在具體的實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)對各類審計(jì)大數(shù)據(jù)的收集、整理和儲(chǔ)存等進(jìn)行全方位的監(jiān)督。第三方專家已經(jīng)對“云平臺(tái)系統(tǒng)”和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行了專業(yè)的綜合測評，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)，通過云平臺(tái)系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)為印證審計(jì)疑點(diǎn)查找證據(jù)，為審計(jì)結(jié)果的形成打好基礎(chǔ)。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)反饋給管理層，并做好這些問題的復(fù)核與評估工作。

6.及時(shí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告管理層

按照審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)疑點(diǎn)，并據(jù)此獲得各類審計(jì)證據(jù)以印證審計(jì)疑點(diǎn)，得到審計(jì)結(jié)果。在作出最終審計(jì)結(jié)論之前，需要充分考慮被審計(jì)對象及其環(huán)境，同時(shí)應(yīng)當(dāng)參考之前確定的審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各類錯(cuò)報(bào)問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告給被審計(jì)對象的管理層，也可以給出具體的改進(jìn)意見和建議，在得到管理層的答復(fù)后形成審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)等各類信息技術(shù)不斷發(fā)展的時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)審計(jì)獲得了重要的技術(shù)支撐，所起作用也越來越重要，企業(yè)逐漸重視以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的企業(yè)管理方式。本文對財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行了分析，涉及大數(shù)據(jù)流向、大數(shù)據(jù)預(yù)處理、大數(shù)據(jù)審計(jì)流程等問題，以期能夠?yàn)樨?cái)務(wù)共享服務(wù)模式背景下實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)提供有益的參考。

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【作者簡介】 馮玲（1979— ），女，甘肅白銀人，深圳市人才交流服務(wù)中心有限公司審計(jì)部部長，研究方向：內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理