我國企業(yè)的內(nèi)部控制問題研究

呂凱風(fēng)

[摘 要] 近年來，通過對我國企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制中所存在的問題及其造成原因進行分析，內(nèi)部控制的作用顯而易見。如何采取有效的對策來優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，從而使企業(yè)健康發(fā)展、壯大成為當(dāng)前我國企業(yè)需要解決的重要問題。針對以上問題，在理論與實際相結(jié)合的基礎(chǔ)上，通過對獐子島巨虧事件這一案例分析，來探討現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中可能存在的問題，簡要分析問題的原因，進而闡述內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；獐子島巨虧事件；問題分析；啟示

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 032

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0061- 03

1 獐子島公司巨虧事件概述

作為曾經(jīng)的中國農(nóng)業(yè)績優(yōu)百元股，獐子島被譽為“海上藍籌”。然而，2014年10月14日，獐子島公司股市風(fēng)云突變，公司突然宣布停牌，并解釋為公司正在調(diào)查與養(yǎng)殖海域相關(guān)的重大事項。10月30日，獐子島公司突然發(fā)布公告宣稱，因遭到黃海數(shù)十年一遇異常冷水團影響，在前幾年穩(wěn)定收獲的情況下，2014年公司三年前播撒的100多萬畝即將收獲的蝦夷扇貝發(fā)生重大損失，近乎絕收。受此影響，該公司計提大額存貨跌價準備后，由原先的預(yù)計盈利4 845萬元變?yōu)榫尢澕s8.12億元。

然而，令人費解的是在此三個月前，該公司所在地政府官網(wǎng)刊文稱，該地區(qū)蝦夷扇貝的養(yǎng)殖進入收獲期，并不存在養(yǎng)殖戶因冷水團受災(zāi)絕收的情況，一時間輿論嘩然。為平息廣大投資者的質(zhì)疑，證監(jiān)會組織相關(guān)機構(gòu)組成調(diào)查組對該事件進行了深入徹底的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明此次獐子島巨虧事件是由于企業(yè)管理存在漏洞和內(nèi)部控制不規(guī)范所導(dǎo)致，而并非外界猜測的財務(wù)造假，此次事件定性為內(nèi)部控制問題。受此次事件的影響，獐子島復(fù)盤之日股票遭遇重創(chuàng)，市值幾天之內(nèi)蒸發(fā)數(shù)十億元，同時也波及其他農(nóng)業(yè)上市公司。

2 獐子島公司內(nèi)部控制的問題分析

2.1 股權(quán)過于集中導(dǎo)致形成實質(zhì)上“內(nèi)部人”控制

獐子島公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中。據(jù)2013年獐子島的年報顯示，以董事長吳厚剛為代表的整個長海縣區(qū)域股權(quán)合計達到將近65%，對獐子島公司“絕對控股”。由于存在趨同的區(qū)域利益，盡管這些大股東并未構(gòu)成法律法規(guī)意義上所認定的“關(guān)聯(lián)方”，但實質(zhì)上獐子島公司已經(jīng)形成所謂的“內(nèi)部人”控制。股權(quán)的高度集中勢必會導(dǎo)致缺乏有效制衡，進而很有可能導(dǎo)致公司的治理層和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，相關(guān)的內(nèi)部控制制度實際上被規(guī)避，并沒有得到有效執(zhí)行。

2.2 原材料采購過程不規(guī)范

在采購交易中，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離與內(nèi)部核查程序?qū)τ诩訌娖髽I(yè)的內(nèi)部控制來講是必不可少的步驟，但獐子島公司在內(nèi)部控制的實際運行當(dāng)中并沒有嚴格執(zhí)行上述程序。根據(jù)相關(guān)報道，作為獐子島公司最為核心的業(yè)務(wù)之一的貝苗采購業(yè)務(wù)一直由董事長吳厚剛的弟弟吳厚記全權(quán)負責(zé)，并且發(fā)生過采購賄賂丑聞。獐子島公司的相關(guān)采購業(yè)務(wù)崗位職責(zé)并未做到完全分離，缺乏有效的監(jiān)督和制約，采購與付款交易的內(nèi)部核查程序也很不健全。

2.3 對存貨日常風(fēng)險監(jiān)控不力

獐子島公司的蝦夷扇貝屬于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生物資產(chǎn)，存貨本身監(jiān)盤的內(nèi)部控制要求較高。此外，在蝦夷扇貝的投產(chǎn)和生長階段，對于該項存貨的監(jiān)控存在重大缺陷。在貝苗的投產(chǎn)階段，獐子島公司被曝播種整個過程均由養(yǎng)殖員自主完成，缺乏相關(guān)監(jiān)控措施，部分養(yǎng)殖員違規(guī)操作，致使貝苗播種的質(zhì)量和數(shù)量達不到標準。在其生長階段，雖然在此前獐子島公司曾經(jīng)對外宣稱建立了標準的冷水團檢測潛標網(wǎng)，能夠?qū)S海底層水溫一直進行監(jiān)控，但是公司在大半年的時間里從沒有做出任何水溫異常披露的情況下，于10月份突然宣布絕收，可見公司存貨的內(nèi)部控制只是擺設(shè)而已。

2.4 風(fēng)險防范意識不強

作為國內(nèi)漁業(yè)產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)，獐子島公司一直以來對自身的經(jīng)營策略較為自信，然而在此次巨虧事件中該公司的風(fēng)險防范意識表現(xiàn)較為薄弱。該公司自上市以來，存貨擴張速度太快。其所屬養(yǎng)殖海域由上市之前的65萬畝急劇擴張到現(xiàn)在的300余萬畝，增長數(shù)倍。與此同時，底播面積也迅速增長，底播深度也不斷加深，達到風(fēng)險很大的45米。獐子島公司在自身深海底播技術(shù)不夠成熟，并且對相關(guān)海域尚不能實施有效監(jiān)測的情況下，如此迅速擴展業(yè)務(wù)，可見其風(fēng)險防范意識的不足。

3 獐子島巨虧事件對內(nèi)部控制建設(shè)的啟示

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)奠定了良好的開端，同時也使得公司內(nèi)部職工對內(nèi)部控制認識深刻，在態(tài)度上更易于接受內(nèi)部控制的約束。獐子島公司的管理層和治理層必須深刻反省先前公司內(nèi)部控制的重大不足，從自身做起重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。具體來講，要變革公司現(xiàn)階段的股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司的管理結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)的監(jiān)督機制。同時，要從公司的企業(yè)文化建設(shè)入手，使員工逐步樹立企業(yè)文化價值觀，增強對員工的技能培訓(xùn)和文化教育，提升員工的的企業(yè)認同感。

3.2 重視企業(yè)風(fēng)險評估過程

現(xiàn)代企業(yè)不可避免的會遭遇激烈的社會競爭，企業(yè)所面臨的內(nèi)部外部風(fēng)險也日益變大，進行準確的風(fēng)險評估是企業(yè)管理風(fēng)險的基礎(chǔ)。獐子島公司的管理層和治理層要增強風(fēng)險防范意識，建立風(fēng)險管理機制，實施精細化管理。在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，管理人員要加強對于海珍品養(yǎng)殖的風(fēng)險識別，完善好海域情況監(jiān)測系統(tǒng)，并切實有效地利用系統(tǒng)信息作出正確的決策。同時，建立針對突發(fā)情況的風(fēng)險應(yīng)對機制，面對天災(zāi)，不至于束手無策，蒙受巨額虧損，從而盡可能地規(guī)避或降低損失。

3.3 加強企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通

良好信息與溝通系統(tǒng)是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)所必需的。對于基層員工來講，需要從上級獲取必要的信息來明確自己的職責(zé)；對于管理層來講，匯總的信息有助于自身的決策判斷；對于外界來講，企業(yè)發(fā)布的信息有助于了解公司的運營狀況。完善的內(nèi)部控制要求信息溝通流暢。獐子島公司為彌補內(nèi)部控制的重大不足，必須加強各部門之間的信息溝通與傳遞。同時，在公司信息的披露上一定要更加公開透明，針對公司所面臨的可能的風(fēng)險要第一時間對外公布，讓資本市場上的廣大投資者有所準備。這樣，即使有再嚴重的突發(fā)情況，也不至于讓公司處于飽受質(zhì)疑的困境。

3.4 改進企業(yè)控制活動

控制活動是為保證企業(yè)管理層的控制策略得以實現(xiàn)所制定的各項程序，貫穿于各個管理層及公司組織當(dāng)中。可以說，控制活動的好壞直接關(guān)系到控制目標的實現(xiàn)。因此，獐子島公司必須改進其控制活動。對于此次巨虧事件中暴露的貝苗采購及后期的存貨監(jiān)控問題必須嚴加整治。相關(guān)的原材料采購程序要公開化、透明化，在貝苗的播種階段邀請獨立的第三方進行監(jiān)管，加大對于海水監(jiān)測系統(tǒng)的投入，對于價值較大蝦夷扇貝等存貨實施定期清查，重要崗位職責(zé)分離，從而做到規(guī)范企業(yè)的控制活動。

3.5 健全對企業(yè)控制的監(jiān)督

有效監(jiān)督內(nèi)部控制能構(gòu)及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，起到查錯防弊的作用，保證內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。獐子島公司要進一步改善公司的內(nèi)部監(jiān)督職能，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)管和內(nèi)部審計的自我評價作用。公司的治理層和管理層要重視內(nèi)部監(jiān)督的重要作用。針對公司的水產(chǎn)養(yǎng)殖存貨監(jiān)盤困難的特點，內(nèi)部審計部門可以有計劃地聘請相關(guān)專業(yè)的審計人才，明確內(nèi)部審計的重點，探索水產(chǎn)審計新思路，從而在較大程度上對公司的存貨管理有一個客觀公正的評價。

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