會計計量屬性對會計信息質量的影響

劉力源

摘要：目前，新的會計準則已經廣泛的應用，在國際的大潮流下順應經濟發展的需求，會計準則的修訂還是保持了與國際會計準則的一致性。當下，多屬性計量對會計信息質量影響的研究，是很有理論和現實意義的。而在現實中，各個屬性計量之間沒有明顯的分界，在某種特定的環境下，五種計量屬性之間是可以達到一致，它們相互關聯同時有著交叉的關系在。在現行的多屬性計量下，企業想反映自身價值，可以根據自己的模式來采用合適的計量屬性，通過不同的會計使用者通過自身要求做好的經濟決策。

關鍵詞：計量屬性；會計信息

一、計量屬性的概念

（一）歷史成本

就資產來說，最終實際所支付的現金或現金等價物的金額。對負債來說，為企業償還債務時，需要支付的現金或現金等價物的金額。從概念中得知，把時點確后，在會計信息質量上歷史成本有較強的可靠性，并且會計內容簡單易操作[1]。

（二）重置成本

擁有的假設條件，即時點要求現在時刻，取得的資產或償付的負債要保持與之前相同，滿足則可以按照原來的會計對象來重新計量。由于經濟環境是會一直存在變化的，當下取得跟之前同樣的資產或償付的負債必然有著差異，所以完全一致是不現實的。實際情況中，它是對歷史成本在當下時刻的重塑，所以歷史成本是它的追溯，兩者性質是相同，區別是時點不同，重置成本的相關性更加。重置成本有三個特點，首先它否定了貨幣的穩定假設，二是它由物價變化而變動地相關資產損益。

（三）可變現凈值

指企業在它的生產經營環節里，當即刻售賣某項資產時，能夠回收到的凈額，它在存貨的后續計量中得到運用。可變現凈值屬性是在資產公允價值的進一步扣除后續的相關成本費用的凈價。對于銷售來說，與決策有很強的相關性。但是，如果當前就做出對未來價格的判斷是主觀的，會影響會計信息的可靠和準確。

二、不同計量屬性方式及對會計信息質量的影響

（一）不同計量屬性之間的關系

會計計量的基礎是計量屬性，是把會計要素用經濟屬性量化的結果。本質上，不同屬性的作用都是一樣，但是由于各會計要素本身都存在著一定的差異，同時信息使用者的要求這些客觀因素存在，使它們有著區別。五種屬性沒有絕對的界限，在特點的條件中它們相同，特別是公允價值是一種綜合著四種計量屬性的屬性。

（二）計量屬性對會計信息可靠性和相關性的影響

計量屬性和會計信息可靠性是相互影響的關系，在利用歷史成本取得數據是客觀、可靠準確。同時有很強的驗證性，讓會計信息接受者可理解和接受。歷史成本是最可靠的，但可靠也是有相對性的，因為在成本法中確認、計算、分配和選方案，都會讓損失脫離現實。并且它的相關性差，經濟環境中，物價一直在變動，它將物價變動的情況反映出來。由此，現代社會經濟環境如此發達，需要更能有相關性的計量方屬性，來代替單一的歷史成本計量，這是對相關性權衡的最好結果[2]。

重置成本能滿足相關性的三個特征要求，還可以讓企業的資本得到保全。在重置成本下，收入是當下價格的收入，成本費用是當下價格的重新計算，此時的配比收益是真實準確的。它的缺點是帶有主觀意志，并且代價過高，難以平衡成本效益。

公允價值會使會計信息相關性得到保障，也使用決策有用觀的要求。但是公允價值運用中有很多限制條件，當下，我國的市場環境只能有一個大致的估量值，對會計信息可靠性有一定影響。

綜上，計量屬性都有自身的特點，計量結果都不可兩全的保證可靠和相關，所以出現了多種模式計量，這樣才適合會計信息質量的提高，而達到一定程度的平衡，來滿足會計目標的要求[3]。

三、我國企業選擇的計量方式對會計信息質量的影響

（一）重置成本的應用及對會計信息質量的影響

現行成本在會計實務中，可以計量存貨和少數的固定資產，而負債要按照償還債務的未貼現的現金或者現金等價物來計算。

在不一樣的情況，它有不同意義。

當重置成本在價格變動時，生產耗費的補償能合適的確定，讓資本真正保值。體現的信息是現實的，還能避開在虛增利潤的價格上漲，增加會計信息的可靠性。當現行成本與收入比較，又能增加期間費用和收入的有用性，有益于區分收益與經營持有的利潤，較好的體現企業的經營成果。它的缺點是在計算的時候沒有絕對的依據，也沒有可靠的憑證，會讓會計信息的真實性減弱。尤其在條件不充分時，事實上幾乎沒有與原有資產相重合的重置成本，所以在新準則中很少使用。

（二）可變現凈值的應用及對會計信息質量的影響

因為可變現凈值能夠體現資產和負債的預期價值，所以可變現凈值計量資產的減值，例如對短期內可能要收回的流動資產、對于以“出售”為目的的短期資產、對于將會出售的長期資產。

可變現凈值體現的是未來現金流量的信息，能夠嚴謹、客觀、可靠的體積資產的價值。在運用可變現凈值計量時，對期末的存貨進行了計量時，須要預估售價和相關的銷售稅費，盡管不確定，但仍可以謹慎地體現存貨資產的期末價值。

（三）現值的應用及對會計信息質量的影響

現值屬性能計量了貨幣的時間價值，當預期未來的現金凈流入的貼現值由資產來計量體現時，經濟價值能夠最好的反映。會計信息決策的相關性也是最強的，比較財務決策也是有利的。在新準則里它的應用也很多，比如《企業會計準則第四號—固定資產》等許多準則中都有提到[4]。由此可見，涉及了運用現值計量的經濟業務都是融資性的。

四、結論

在新會計法施行的大背景下，會計計量屬性對于會計信息的影響是不可忽略的，正因此，企業在進行會計信息決策中，要在以往基礎上考慮會計計量屬性對于會計信息的影響，以免做出不利于企業發展的決策。

參考文獻：

[1]宮荔. 論會計計量屬性的選擇——歷史成本與公允價值的比較[J]. 山西財經大學學報，2014（S1）：94-95.

[2]徐捷. 會計計量屬性在各項會計要素計量中的應用研究[D].西北大學，2010.

[3]陳雯娟. 新舊會計準則公允價值計量屬性比較及應用研究[D].西華大學，2009.

[4]梁文. 基于會計目標的會計計量屬性研究[D].南京理工大學，2008.